{"id":56415,"date":"2026-09-23T09:42:13","date_gmt":"2026-09-23T13:42:13","guid":{"rendered":"https:\/\/www.millerthomson.com\/?p=56415"},"modified":"2026-09-28T10:53:51","modified_gmt":"2026-09-28T14:53:51","slug":"qui-peut-deduire-les-honoraires-juridiques-lies-a-un-litige-fiscal-au-canada-lecons-tirees-de-laffaire-kruivitsky-v-the-king","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/perspectives-juridiques\/fiscalite-des-entreprises\/qui-peut-deduire-les-honoraires-juridiques-lies-a-un-litige-fiscal-au-canada-lecons-tirees-de-laffaire-kruivitsky-v-the-king\/","title":{"rendered":"Qui peut d\u00e9duire les honoraires juridiques li\u00e9s \u00e0 un litige fiscal au Canada? Le\u00e7ons tir\u00e9es de l\u2019affaire <i>Kruivitsky v. The King<\/i>"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Vous avez pay\u00e9 les honoraires juridiques pour le litige fiscal d\u2019un proche. Pouvez-vous r\u00e9clamer la d\u00e9duction?<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Selon la r\u00e9cente d\u00e9cision de la Cour canadienne de l\u2032imp\u00f4t dans l\u2019affaire <a href=\"https:\/\/www.canlii.org\/en\/ca\/tcc\/doc\/2026\/2026tcc141\/2026tcc141.html?resultId=aba4e7d30ca04617a5af4c14d9c9c601&amp;searchId=2026-09-14T15:44:44:189\/74c61250ac3a4c3f8e36c818db1ec8f0&amp;searchUrlHash=AAAAAQAWS3J1aXZpdHNreSB2LiBUaGUgS2luZwAAAAAB\"><em>Kruivitsky c. The King<\/em><\/a>, 2026&nbsp;TCC&nbsp;141 [<strong><em>Kruivitsky<\/em><\/strong>], la r\u00e9ponse est non. Voici ce que la d\u00e9cision signifie pour les personnes qui financent le diff\u00e9rend fiscal d\u2019autrui.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Les faits\u00a0: Que s\u2019est-il pass\u00e9 dans l\u2019affaire <em>Kruivitsky<\/em>?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">L\u2019appelante, Kathryn Kruivitsky, une comptable agr\u00e9\u00e9e, a pay\u00e9 6&nbsp;211&nbsp;$ en honoraires juridiques pour soutenir un appel en mati\u00e8re fiscale introduit par le mari de sa ni\u00e8ce, Brandon Dombroski. Elle n\u2019avait pas d\u2019int\u00e9r\u00eat financier dans l\u2019issue de cette affaire, qui a finalement \u00e9t\u00e9 abandonn\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">L\u2019appelante a par la suite r\u00e9clam\u00e9 les honoraires juridiques \u00e0 titre de d\u00e9duction aux termes du sous-alin\u00e9a&nbsp;60o)(i) de la LIR. L\u2019Agence du revenu du Canada a refus\u00e9 cette d\u00e9duction, d\u00e9cision que l\u2019appelante a contest\u00e9e \u00e0 la Cour canadienne de l\u2032imp\u00f4t.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Sous-alin\u00e9a\u00a060o)(i) \u2013 D\u00e9duction des frais li\u00e9s \u00e0 un litige fiscal<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Le sous-alin\u00e9a&nbsp;60o)(i) permet de d\u00e9duire les sommes pay\u00e9es par un contribuable au titre des honoraires ou frais engag\u00e9s pour pr\u00e9parer, pr\u00e9senter ou poursuivre une opposition ou pr\u00e9parer, interjeter ou poursuivre un appel au sujet d\u2019une cotisation \u00e0 l\u2019\u00e9gard de l\u2019imp\u00f4t, des int\u00e9r\u00eats ou des p\u00e9nalit\u00e9s en vertu de la LIR ou d\u2019une loi provinciale analogue. \u00c0 premi\u00e8re vue, il ne pr\u00e9voit pas express\u00e9ment que la cotisation doit \u00eatre celle du contribuable. En fait, la Cour canadienne de l\u2032imp\u00f4t (la \u00ab&nbsp;<strong>Cour<\/strong>&nbsp;\u00bb) a reconnu que, selon une interpr\u00e9tation litt\u00e9rale de la disposition, l\u2019appel devrait \u00eatre accueilli<a href=\"#_ftn1\" id=\"_ftnref1\">[1]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La Cour a toutefois appliqu\u00e9 l\u2019approche moderne en mati\u00e8re d\u2019interpr\u00e9tation des lois et examin\u00e9 le texte, le contexte et l\u2019objet de la disposition. Elle a au passage cit\u00e9 l\u2019observation de la Cour supr\u00eame du Canada selon laquelle un libell\u00e9 en apparence clair peut r\u00e9v\u00e9ler des ambigu\u00eft\u00e9s lorsqu\u2019on le lit dans son contexte l\u00e9gislatif global<a href=\"#_ftn2\" id=\"_ftnref2\">[2]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La Cour a beaucoup insist\u00e9 sur la relation entre le sous-alin\u00e9a&nbsp;60o)(i) et l\u2019alin\u00e9a&nbsp;56(1)l). De fa\u00e7on g\u00e9n\u00e9rale, l\u2019alin\u00e9a&nbsp;56(1)l) exige que le contribuable inclue dans le calcul de son revenu les frais et d\u00e9pens qui lui ont \u00e9t\u00e9 allou\u00e9s \u00e0 l\u2019occasion d\u2019un appel relatif \u00e0 une cotisation vis\u00e9 \u00e0 l\u2019alin\u00e9a&nbsp;60o). Selon la Cour, le fait de permettre \u00e0 un contribuable de d\u00e9duire des frais li\u00e9s \u00e0 un litige alors qu\u2019un autre contribuable re\u00e7oit et inclut dans son revenu des d\u00e9pens connexes cr\u00e9e une discordance que le l\u00e9gislateur ne peut avoir souhait\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">L\u2019historique l\u00e9gislatif des dispositions a aussi nourri l\u2019analyse de la Cour. La Cour a conclu que le l\u00e9gislateur avait adopt\u00e9 les dispositions ayant pr\u00e9c\u00e9d\u00e9 les alin\u00e9as&nbsp;60o) et 56(1)l) pour en faire un m\u00e9canisme coordonn\u00e9 permettant aux contribuables de d\u00e9duire les frais li\u00e9s \u00e0 la poursuite de leurs propres litiges fiscaux tout en exigeant l\u2019inclusion des d\u00e9pens dans le calcul de leur revenu. Selon la Cour, l\u2019intention n\u2019a jamais \u00e9t\u00e9 de permettre aux contribuables de d\u00e9duire les frais engag\u00e9s pour contester les cotisations d\u2019autres contribuables<a href=\"#_ftn3\" id=\"_ftnref3\">[3]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La Cour a conclu que, m\u00eame si le libell\u00e9 de l\u2019alin\u00e9a&nbsp;60o) peut, \u00e0 premi\u00e8re vue, sembler assez large pour permettre une d\u00e9duction \u00e0 quiconque acquitte les frais, la disposition doit \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9e \u00e0 la lumi\u00e8re de son contexte l\u00e9gislatif global. Elle a soulign\u00e9 que, lorsque le l\u00e9gislateur a l\u2019intention d\u2019offrir une d\u00e9duction \u00e0 une personne qui n\u2019est pas le contribuable vis\u00e9, il le fait g\u00e9n\u00e9ralement de fa\u00e7on expresse. L\u2019appel a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Principaux points \u00e0 retenir<\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Le sous-alin\u00e9a\u00a060o)(i) concerne g\u00e9n\u00e9ralement les litiges auxquels le contribuable est partie. <\/strong>La Cour a confirm\u00e9 que l\u2019alin\u00e9a\u00a060o) est destin\u00e9 \u00e0 s\u2019appliquer aux contribuables qui engagent des frais pour contester <em>leurs propres<\/em> cotisations. Le fait de financer l\u2019opposition ou l\u2019appel d\u2019un autre contribuable ne donne g\u00e9n\u00e9ralement pas droit \u00e0 la personne qui a pay\u00e9 de r\u00e9clamer la d\u00e9duction.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Une interpr\u00e9tation litt\u00e9rale favorable de la disposition pourrait ne pas suffire.<\/strong> M\u00eame si l\u2019alin\u00e9a\u00a060o), pris isol\u00e9ment, semble soutenir la position de l\u2019appelante, la Cour est parvenue \u00e0 une conclusion diff\u00e9rente apr\u00e8s avoir \u00e9tudi\u00e9 le contexte et l\u2019objet.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Incidences concr\u00e8tes pour les litiges financ\u00e9s par la famille.<\/strong> De nombreux litiges fiscaux re\u00e7oivent le soutien financier de conjointes et conjoints, de parents, d\u2019enfants et d\u2019autres membres de la famille. Cette d\u00e9cision indique que ces personnes ne doivent pas s\u2019attendre \u00e0 une d\u00e9duction fiscale simplement parce qu\u2019elles ont acquitt\u00e9 les honoraires juridiques. Les contribuables doivent faire attention \u00e0 qui engage et acquitte les frais li\u00e9s aux litiges.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Des faits diff\u00e9rents auraient-ils pu mener \u00e0 un r\u00e9sultat diff\u00e9rent? <\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Comme la d\u00e9cision <em>Kruivitsky<\/em> reposait principalement sur une interpr\u00e9tation l\u00e9gislative, il est int\u00e9ressant de noter que la Cour n\u2019a pas cit\u00e9 la r\u00e9cente d\u00e9cision de la Cour d\u2019appel f\u00e9d\u00e9rale dans l\u2019affaire <a href=\"https:\/\/www.canlii.org\/en\/ca\/fca\/doc\/2026\/2026fca88\/2026fca88.html?resultId=e5103566f6ee479dbaa21f50e7491cb8&amp;searchId=2026-09-14T15%3A47%3A20%3A817%2F8472b2dec4ed43c18712f2210edf8b42&amp;searchUrlHash=AAAAAQAOSHVudCB2IENhbmFkYSAAAAAAAQ&amp;noCache=fr\"><em>Hunt c. Canada<\/em><\/a>, 2026&nbsp;FCA&nbsp;88 [<strong><em>Hunt<\/em><\/strong>]. Dans cette affaire, la Cour a d\u00e9crit le libell\u00e9 comme [TRADUCTION] \u00ab&nbsp;le point d\u2019ancrage de l\u2019exercice d\u2019interpr\u00e9tation&nbsp;\u00bb, tout en confirmant que les dispositions l\u00e9gales doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es dans leur contexte global et \u00e0 la lumi\u00e8re de leur plein contexte et de leur objet. Cette tension est \u00e9vidente dans l\u2019affaire <em>Kruivitsky<\/em>. La Cour a accept\u00e9 qu\u2019une interpr\u00e9tation litt\u00e9rale de l\u2019alin\u00e9a&nbsp;60o) semblait favoriser l\u2019appelante, mais elle a conclu que le contexte de la disposition, de m\u00eame que son historique l\u00e9gislatif et son objet, militaient en faveur d\u2019une interpr\u00e9tation plus \u00e9troite.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">On peut se demander si le r\u00e9sultat aurait \u00e9t\u00e9 diff\u00e9rent si l\u2019appelante avait eu un int\u00e9r\u00eat \u00e9conomique direct dans l\u2019appel. La Cour a soulign\u00e9 le fait qu\u2019elle avait agi b\u00e9n\u00e9volement, motiv\u00e9e par ses liens familiaux et sans int\u00e9r\u00eat financier dans le litige sous-jacent. La d\u00e9cision laisse toutefois ouverte la question de savoir o\u00f9 tracer la ligne.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Par exemple&nbsp;<\/strong>: Par exemple, le r\u00e9sultat aurait-il \u00e9t\u00e9 diff\u00e9rent si le contribuable ayant pay\u00e9 les honoraires avait pu tirer un avantage \u00e9conomique de l\u2019issue favorable de l\u2019appel, comme dans le cas d\u2019un actionnaire, d\u2019un b\u00e9n\u00e9ficiaire, d\u2019un cr\u00e9ancier ou d\u2019un partenaire d\u2019affaires?<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Les litiges fiscaux et la d\u00e9ductibilit\u00e9 des frais connexes soul\u00e8vent souvent des questions d\u2019interpr\u00e9tation l\u00e9gislative nuanc\u00e9es et commandent un examen des faits propres \u00e0 chaque affaire. Si vous avez des questions sur les incidences de la d\u00e9cision <em>Kruivitsky<\/em> ou si vous avez besoin d\u2019aide dans un dossier de ce type, communiquez avec <a href=\"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/expertises\/droit-fiscal\/\">une avocate ou un avocat de notre groupe Fiscalit\u00e9 des entreprises<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"#_ftnref1\" id=\"_ftn1\">[1]<\/a> &nbsp;&nbsp;&nbsp; <em>Kruivitsky<\/em>, paragr.&nbsp;27.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"#_ftnref2\" id=\"_ftn2\">[2]<\/a> &nbsp;&nbsp;&nbsp; <em>Kruivitsky<\/em>, paragr.&nbsp;17, citant<a href=\"https:\/\/www.canlii.org\/fr\/ca\/csc\/doc\/2005\/2005csc54\/2005csc54.html?resultId=489107a552f0417497f9b7a3c03984b0&amp;searchId=2026-09-22T15:07:46:572\/933d5434cfa848e9991d1250466eed4e&amp;searchUrlHash=AAAAAQAlSHlwb3Row6hxdWVzIFRydXN0Y28gQ2FuYWRhIGMuIENhbmFkYQAAAAAB\"><em>Hypoth\u00e8ques Trustco Canada c. Canada<\/em><\/a>, 2005&nbsp;CSC&nbsp;54, paragr.&nbsp;47.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">[3] &nbsp;&nbsp;&nbsp; <em>Kruivitsky<\/em>, paragr.&nbsp;63.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Vous avez pay\u00e9 les honoraires juridiques pour le litige fiscal d\u2019un proche. Pouvez-vous r\u00e9clamer la d\u00e9duction? Selon la r\u00e9cente d\u00e9cision de la Cour canadienne de l\u2032imp\u00f4t dans l\u2019affaire Kruivitsky c. The King, 2026&nbsp;TCC&nbsp;141 [Kruivitsky], la r\u00e9ponse est non. Voici ce que la d\u00e9cision signifie pour les personnes qui financent le diff\u00e9rend fiscal d\u2019autrui. 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