{"id":51607,"date":"2026-06-08T11:02:02","date_gmt":"2026-06-08T15:02:02","guid":{"rendered":"https:\/\/www.millerthomson.com\/?p=51607"},"modified":"2026-06-08T11:02:31","modified_gmt":"2026-06-08T15:02:31","slug":"regles-de-divulgation-obligatoire-le-point-sur-les-operations-a-declarer","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/perspectives-juridiques\/fiscalite-des-entreprises\/regles-de-divulgation-obligatoire-le-point-sur-les-operations-a-declarer\/","title":{"rendered":"R\u00e8gles de divulgation obligatoire : le point sur les op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer"},"content":{"rendered":"\n<p>Les r\u00e8gles de divulgation obligatoire (\u00ab\u2009<strong>RDO<\/strong>\u2009\u00bb) du Canada, r\u00e9cemment \u00e9toff\u00e9es, sont en vigueur depuis bient\u00f4t trois&nbsp;ans. Les RDO modifi\u00e9es portent sur trois&nbsp;types d\u2019exigences de d\u00e9claration&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>les <strong>op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer <\/strong>ciblent les op\u00e9rations d\u2019\u00e9vitement qui pr\u00e9sentent l\u2019un des trois marqueurs pr\u00e9cis\u2009;<\/li>\n\n\n\n<li>les <strong>op\u00e9rations \u00e0 signaler<\/strong> sont des types pr\u00e9cis d\u2019op\u00e9rations d\u00e9sign\u00e9es par le ministre du Revenu national ainsi que toute op\u00e9ration identique ou sensiblement semblable \u00e0 une op\u00e9ration d\u00e9sign\u00e9e\u2009; et<\/li>\n\n\n\n<li>les <strong>traitements fiscaux incertains \u00e0 d\u00e9clarer <\/strong>sont des incertitudes refl\u00e9t\u00e9es dans les \u00e9tats financiers v\u00e9rifi\u00e9s d\u2019une soci\u00e9t\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Parmi les trois&nbsp;types de d\u00e9clarations vis\u00e9s par les RDO, ce sont les <strong>op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer <\/strong>qui ont caus\u00e9 le plus d\u2019anxi\u00e9t\u00e9 aux contribuables et \u00e0 leurs conseillers en raison des importantes p\u00e9nalit\u00e9s potentielles et des difficult\u00e9s \u00e0 d\u00e9terminer si une op\u00e9ration donn\u00e9e est vis\u00e9e. Cependant, comme nous l\u2019expliquons ci-dessous, on commence \u00e0 mieux comprendre leur impact et leur port\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019analyse qui suit expose d\u2019abord ce que nous consid\u00e9rons comme une approche pratique des RDO, puis d\u00e9taille le champ d\u2019application et les exceptions au r\u00e9gime des op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Un point de vue pratique des RDO<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Les r\u00e8gles relatives aux op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer am\u00e8neront-elles l\u2019ARC \u00e0 effectuer plus de v\u00e9rifications\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>Au Canada, les v\u00e9rifications sont monnaie courante, sans \u00e9gard \u00e0 l\u2019existence des RDO.<\/p>\n\n\n\n<p>Bien qu\u2019aucune donn\u00e9e empirique ne le d\u00e9montre, il est admis que l\u2019ARC est plus stricte dans ses v\u00e9rifications que l\u2019IRS. Autrement dit, qu\u2019il y ait ou non des RDO, les v\u00e9rifications sont beaucoup plus fr\u00e9quentes au Canada qu\u2019aux \u00c9tats-Unis. Et c\u2019est particuli\u00e8rement le cas lors des op\u00e9rations \u00e0 valeur \u00e9lev\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n<p>Pour \u00e9tayer cette th\u00e9orie, il est int\u00e9ressant de comparer la taille relative de l\u2019ARC avec celle de l\u2019IRS. Selon le <em>Rapport sur les r\u00e9sultats minist\u00e9riels 2024-2025 de l\u2019Agence du revenu du Canada<\/em>, les employ\u00e9s de l\u2019ARC qui g\u00e8rent des responsabilit\u00e9s essentielles et des services internes pour 2024-2025 repr\u00e9sentaient 53\u2009585&nbsp;\u00e9quivalents temps plein r\u00e9els<sup data-fn=\"46c74089-f5b8-48d4-b0df-128d7dbe9bc6\" class=\"fn\"><a id=\"46c74089-f5b8-48d4-b0df-128d7dbe9bc6-link\" href=\"#46c74089-f5b8-48d4-b0df-128d7dbe9bc6\">1<\/a><\/sup>. En juin&nbsp;2025, l\u2019IRS avait d\u00e9clar\u00e9 compter moins de 76\u2009000&nbsp;employ\u00e9s<sup data-fn=\"bf502a9b-8157-4886-8c41-6a9d0a587524\" class=\"fn\"><a id=\"bf502a9b-8157-4886-8c41-6a9d0a587524-link\" href=\"#bf502a9b-8157-4886-8c41-6a9d0a587524\">2<\/a><\/sup>, alors qu\u2019il est responsable de pr\u00e8s de dix&nbsp;fois plus de contribuable<sup data-fn=\"1eabdf16-c1a9-47db-80a2-445c46269d94\" class=\"fn\"><a id=\"1eabdf16-c1a9-47db-80a2-445c46269d94-link\" href=\"#1eabdf16-c1a9-47db-80a2-445c46269d94\">3<\/a><\/sup>s.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Les r\u00e8gles relatives aux op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer s\u2019appliquent-elles \u00e0 la taxe de vente\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>Les r\u00e9gimes f\u00e9d\u00e9raux et provinciaux de taxe de vente du Canada constituent une exception notable aux exigences de d\u00e9claration pour les op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer. Les r\u00e8gles de divulgation obligatoire sont \u00e9nonc\u00e9es \u00e0 l\u2019article&nbsp;237.3 de la <em>Loi de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu<\/em>. Actuellement, aucune disposition correspondante ne figure dans la <em>Loi sur la taxe d\u2019accise<\/em> ni dans les lois fiscales provinciales (sauf au Qu\u00e9bec).<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Les op\u00e9rations de fusion et d\u2019acquisition doivent-elles \u00eatre d\u00e9clar\u00e9es\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>En vertu de la <em>Loi de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, <\/em>le r\u00e9gime des op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer ne s\u2019applique g\u00e9n\u00e9ralement pas dans un contexte de fusion et d\u2019acquisition. Les exigences de d\u00e9claration peuvent s\u2019appliquer \u00e0 une op\u00e9ration (ou \u00e0 une s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations) vis\u00e9e par une protection contractuelle. La protection contractuelle est l\u2019un des trois&nbsp;marqueurs servant \u00e0 reconna\u00eetre les op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer. Elle se d\u00e9finit comme suit&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>toute forme d\u2019assurance ou d\u2019autre protection (y compris une indemnit\u00e9, un d\u00e9dommagement ou une garantie)<\/li>\n\n\n\n<li>qui prot\u00e8ge une personne (dans l\u2019imm\u00e9diat ou pour l\u2019avenir et conditionnellement ou non)<\/li>\n\n\n\n<li>contre tout d\u00e9faut d\u2019une op\u00e9ration (ou d\u2019une s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations)<\/li>\n\n\n\n<li>de produire un avantage fiscal ou<\/li>\n\n\n\n<li>soit acquitte ou rembourse toute somme engag\u00e9e par une personne dans le cadre d\u2019un diff\u00e9rend relatif \u00e0 un avantage fiscal pouvant d\u00e9couler de l\u2019op\u00e9ration (ou d\u2019une s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Elle donne lieu \u00e0 une d\u00e9claration lorsque la protection contractuelle est obtenue par la personne qui a effectu\u00e9 l\u2019op\u00e9ration d\u2019\u00e9vitement pertinente, ou la s\u00e9rie, une personne qui a effectu\u00e9 l\u2019op\u00e9ration, ou la s\u00e9rie, au profit de ladite personne, ou des personnes ayant un lien de d\u00e9pendance avec ces deux&nbsp;personnes.<\/p>\n\n\n\n<p>Cependant, la loi pr\u00e9voit une exception relative \u00e0 la protection contractuelle faisant partie int\u00e9grante d\u2019une entente conclue entre des personnes sans lien de d\u00e9pendance pour la vente ou le transfert de la totalit\u00e9 ou d\u2019une partie d\u2019une entreprise (soit directement, soit par l\u2019interm\u00e9diaire de la vente ou du transfert d\u2019une ou de plusieurs soci\u00e9t\u00e9s, soci\u00e9t\u00e9s de personnes ou fiducies) lorsqu\u2019il est raisonnable de conclure que la protection d\u2019assurance vise \u00e0 garantir l\u2019int\u00e9grit\u00e9 du prix d\u2019achat et que l\u2019assurance est obtenue principalement \u00e0 des fins autres que l\u2019obtention d\u2019un avantage fiscal. Selon les lignes directrices de l\u2019ARC, cette exception s\u2019applique \u00e0 un large \u00e9ventail de types pr\u00e9cis de protections, notamment.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>les indemnit\u00e9s li\u00e9es aux questions fiscales existantes avant la cl\u00f4ture ou les dommages qui d\u00e9coulent d\u2019op\u00e9rations pr\u00e9alables \u00e0 la cl\u00f4ture\u2009; et<\/li>\n\n\n\n<li>les indemnit\u00e9s pour tout imp\u00f4t li\u00e9 aux ann\u00e9es d\u2019imposition qui pr\u00e9c\u00e8dent la cl\u00f4ture, et l\u2019assurance responsabilit\u00e9 fiscale visant l\u2019achat d\u2019un bien canadien imposable d\u2019un non-r\u00e9sident du Canada, \u00e0 condition que les formulaires de notification applicables aient \u00e9t\u00e9 d\u00fbment remplis et transmis \u00e0 l\u2019ARC.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Quelles seront les r\u00e9percussions de l\u2019intelligence artificielle sur les RDO\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>\u00c9tant donn\u00e9 que l\u2019ARC utilise des outils ax\u00e9s sur l\u2019IA, la diff\u00e9rence entre cotisation et v\u00e9rification s\u2019amenuise. \u00c0 mesure que les capacit\u00e9s de l\u2019IA se d\u00e9velopperont, l\u2019ARC d\u00e9pendra moins des renseignements fournis par les contribuables.<\/p>\n\n\n\n<p>En effet, la mod\u00e9lisation pr\u00e9dictive pourrait rendre les processus de v\u00e9rification traditionnels d\u00e9pass\u00e9s. L\u2019ARC a commenc\u00e9 \u00e0 int\u00e9grer l\u2019intelligence artificielle dans l\u2019analytique de donn\u00e9es afin de d\u00e9celer des anomalies ou des sch\u00e9mas dans les d\u00e9clarations de revenus. Comme l\u2019indique le Registre de l\u2019IA du gouvernement du Canada, l\u2019ARC utilise actuellement l\u2019IA pour parcourir ses dossiers afin de d\u00e9tecter des op\u00e9rations douteuses et potentiellement frauduleuses<sup data-fn=\"fb12d333-3c63-4576-ad52-2af75ffa3e99\" class=\"fn\"><a id=\"fb12d333-3c63-4576-ad52-2af75ffa3e99-link\" href=\"#fb12d333-3c63-4576-ad52-2af75ffa3e99\">4<\/a><\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p>De plus, les employ\u00e9s de l\u2019ARC utilisent l\u2019IA pour analyser les sch\u00e9mas, effectuer des regroupements, ainsi que pour \u00e9laborer des mod\u00e8les prescriptifs et pr\u00e9dictifs dans divers programmes et prendre des d\u00e9cisions fond\u00e9es sur des donn\u00e9es probantes. <sup data-fn=\"feff9574-db3a-4f03-a374-7f6630b41348\" class=\"fn\"><a id=\"feff9574-db3a-4f03-a374-7f6630b41348-link\" href=\"#feff9574-db3a-4f03-a374-7f6630b41348\">5<\/a><\/sup><\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Le r\u00e9gime des op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer \u2013 port\u00e9e et exceptions<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Qu\u2019est-ce qu\u2019une op\u00e9ration d\u2019\u00e9vitement\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>Une op\u00e9ration d\u2019\u00e9vitement est une op\u00e9ration \u00e0 l\u2019\u00e9gard de laquelle il est raisonnable de conclure que l\u2019un des principaux objets de l\u2019op\u00e9ration est l\u2019obtention d\u2019un avantage fiscal. La d\u00e9finition d\u2019\u00ab\u2009avantage fiscal\u2009\u00bb est large et comprend la r\u00e9duction, l\u2019\u00e9vitement ou le report d\u2019imp\u00f4t ou d\u2019autres sommes payables, ou l\u2019augmentation d\u2019un remboursement en vertu de la <em>Loi de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu<\/em>.<\/p>\n\n\n\n<p>Il n\u2019est donc pas difficile de franchir le seuil d\u2019\u00e9vitement fiscal. Cependant, l\u2019analyse de l\u2019applicabilit\u00e9 des exigences de d\u00e9claration pour les op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer ne s\u2019arr\u00eate pas l\u00e0.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Quels sont les marqueurs\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>Il y a trois&nbsp;marqueurs.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">Ententes d\u2019honoraires conditionnels.<\/h4>\n\n\n\n<p> Ce marqueur s\u2019applique lorsqu\u2019un conseiller ou un promoteur (ou une personne ayant un lien de d\u00e9pendance avec un conseiller ou un promoteur) a droit \u00e0 des honoraires qui sont&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>fonction du montant de l\u2019avantage fiscal\u2009;<\/li>\n\n\n\n<li>conditionnels \u00e0 l\u2019obtention de l\u2019avantage fiscal\u2009; ou<\/li>\n\n\n\n<li>fond\u00e9s sur le nombre de participants aux m\u00eames op\u00e9rations ou \u00e0 des op\u00e9rations similaires.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Les ententes d\u2019honoraires conditionnels ne comprennent g\u00e9n\u00e9ralement pas les honoraires pay\u00e9s dans le but de demander des cr\u00e9dits d\u2019imp\u00f4t pour la recherche scientifique et le d\u00e9veloppement exp\u00e9rimental ou des cr\u00e9dits d\u2019imp\u00f4t \u00e0 l\u2019investissement pour l\u2019\u00e9conomie propre, les honoraires standards exig\u00e9s par les institutions financi\u00e8res et la facturation bas\u00e9e sur la valeur par des professionnels.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">Droit \u00e0 la confidentialit\u00e9. <\/h4>\n\n\n\n<p>Ce marqueur s\u2019applique dans les cas suivants&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>un conseiller ou un promoteur (ou toute personne avec laquelle il a un lien de d\u00e9pendance) obtient un \u00ab\u2009droit \u00e0 la confidentialit\u00e9\u2009\u00bb\u2009; et<\/li>\n\n\n\n<li>l\u2019interdiction de communication pr\u00e9vue par le droit \u00e0 la confidentialit\u00e9 assure la confidentialit\u00e9 relativement \u00e0 un traitement fiscal en ce qui concerne l\u2019op\u00e9ration d\u2019\u00e9vitement ou la s\u00e9rie.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Droit \u00e0 la confidentialit\u00e9 s\u2019entend de tout ce qui interdit de communiquer \u00e0 une personne ou au ministre les d\u00e9tails ou la structure d\u2019une op\u00e9ration (ou d\u2019une s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations) dont d\u00e9coule un avantage fiscal.<\/p>\n\n\n\n<p>Comme l\u2019indiquent les notes techniques, ce marqueur s\u2019applique \u00e0 une op\u00e9ration d\u2019\u00e9vitement (ou \u00e0 une s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations) si&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>un conseiller obtient ou a obtenu un droit \u00e0 la confidentialit\u00e9 d\u2019une personne \u00e0 laquelle il a fourni de l\u2019aide ou des conseils relativement \u00e0 l\u2019op\u00e9ration (ou \u00e0 la s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations) en question \u00e0 la suite de l\u2019engagement du conseiller par cette personne \u00e0 cet effet, ou<\/li>\n\n\n\n<li>un promoteur obtient ou a obtenu un droit \u00e0 la confidentialit\u00e9 d\u2019une personne \u00e0 l\u2019\u00e9gard de qui la promotion ou la vente d\u2019un arrangement a \u00e9t\u00e9 faite, ou \u00e0 qui une d\u00e9claration ou une annonce a \u00e9t\u00e9 faite, ou de laquelle une contrepartie a \u00e9t\u00e9 re\u00e7ue, dans certaines circonstances. Surtout, le droit \u00e0 la confidentialit\u00e9 ne comprend pas les ententes de confidentialit\u00e9 types qui ne pr\u00e9voient pas express\u00e9ment la confidentialit\u00e9 des conseils fiscaux et ne d\u00e9coulent pas d\u2019une <em>obligation d\u2019un<\/em> conseiller ou promoteur (contrairement \u00e0 la protection obtenue <em>par <\/em>le conseiller ou le promoteur).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">Protection contractuelle. <\/h4>\n\n\n\n<p>Tel qu\u2019il est mentionn\u00e9 ci-dessus, ce marqueur s\u2019applique lorsqu\u2019un contribuable ou certaines autres personnes exigent une protection contractuelle relativement \u00e0 une op\u00e9ration (ou une s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations) d\u2019\u00e9vitement. Bien qu\u2019elle ait \u00e9t\u00e9 formul\u00e9e en termes g\u00e9n\u00e9raux, la protection contractuelle a \u00e9t\u00e9 restreinte par les lignes directrices de l\u2019ARC et, entre autres, ne devrait pas comprendre les d\u00e9clarations et garanties standards dans les op\u00e9rations de fusion et d\u2019acquisition r\u00e9alis\u00e9es par des soci\u00e9t\u00e9s sans lien de d\u00e9pendance.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Quelles sont les exceptions\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>La <em>Loi de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu<\/em> pr\u00e9voit plusieurs exceptions aux exigences de d\u00e9claration&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Droit \u00e0 la confidentialit\u00e9 <\/strong>\u2013 Dans sa d\u00e9finition, le droit \u00e0 la confidentialit\u00e9 n\u2019englobe pas la d\u00e9n\u00e9gation ou restriction de la responsabilit\u00e9 d\u2019un conseiller si elle n\u2019interdit pas la communication des d\u00e9tails ou de la structure de l\u2019op\u00e9ration ou de la s\u00e9rie.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Exception visant les fusions et acquisitions <\/strong>\u2013 Dans sa d\u00e9finition, la protection contractuelle exclut express\u00e9ment l\u2019assurance responsabilit\u00e9 professionnelle type ou une protection analogue faisant partie int\u00e9grante d\u2019une convention de vente ou de transfert de la totalit\u00e9 ou d\u2019une partie d\u2019une entreprise (soit par la vente d\u2019actifs ou d\u2019actions) conclue entre des personnes n\u2019ayant aucun lien de d\u00e9pendance lorsqu\u2019il est raisonnable de consid\u00e9rer que l\u2019assurance ou la protection est destin\u00e9e \u00e0 faire en sorte que le prix d\u2019achat tienne compte des passifs de l\u2019entreprise imm\u00e9diatement avant la vente ou le transfert et est obtenue principalement \u00e0 des fins autres que l\u2019obtention d\u2019un avantage fiscal.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Abri fiscal <\/strong>\u2013 L\u2019acquisition d\u2019un abri fiscal ne constitue pas une op\u00e9ration \u00e0 d\u00e9clarer lorsque la d\u00e9claration de renseignements appropri\u00e9e a \u00e9t\u00e9 produite.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Actions accr\u00e9ditives <\/strong>\u2013 L\u2019\u00e9mission d\u2019actions accr\u00e9ditives ne constitue pas une op\u00e9ration \u00e0 d\u00e9clarer lorsque la d\u00e9claration de renseignements appropri\u00e9e a \u00e9t\u00e9 produite.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Privil\u00e8ge du secret professionnel de l\u2019avocat <\/strong>\u2013 Le r\u00e9gime des op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer n\u2019exige pas la divulgation de renseignements s\u2019il est raisonnable de croire que le privil\u00e8ge du secret professionnel de l\u2019avocat s\u2019applique.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Services de bureau et de secr\u00e9tariat <\/strong>\u2013 Les exigences de d\u00e9claration pour les op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer ne s\u2019appliquent pas aux personnes qui fournissent seulement des services de bureau ou de secr\u00e9tariat relativement \u00e0 une op\u00e9ration \u00e0 signaler.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n<h3>Lignes directrices de l\u2019ARC<\/h3>\n<p>Les lignes directrices de l\u2019ARC s\u2019ajoutent aux exceptions pr\u00e9vues par la loi et comptent une longue liste d\u2019op\u00e9rations qui ne donnent g\u00e9n\u00e9ralement pas lieu \u00e0 des exigences de d\u00e9claration. Principaux \u00e9l\u00e9ments de la liste :<\/p>\n<ul>\n<li><strong>Honoraires ne constituant pas des honoraires conditionnels <\/strong>\u2013 Les lignes directrices de l\u2019ARC fournissent des pr\u00e9cisions sur certains honoraires qui ne sont pas consid\u00e9r\u00e9s comme un marqueur d\u2019honoraires conditionnels, notamment\u00a0:\n<ul>\n<li>les honoraires standards touch\u00e9s par les institutions financi\u00e8res\u2009;<\/li>\n<li>les honoraires pay\u00e9s dans le but d\u2019obtenir de l\u2019aide pour demander des cr\u00e9dits d\u2019imp\u00f4t pour la recherche scientifique et le d\u00e9veloppement exp\u00e9rimental ou des cr\u00e9dits d\u2019imp\u00f4t \u00e0 l\u2019investissement pour l\u2019\u00e9conomie propre\u2009;<\/li>\n<li>les honoraires de recommandation relatifs aux polices d\u2019assurance vie dans le contexte d\u2019un gel successoral\u2009;<\/li>\n<li>les honoraires fond\u00e9s sur le nombre de d\u00e9clarations ou de formulaires produits\u2009;<\/li>\n<li>les honoraires fond\u00e9s sur la valeur des services fournis \u00e0 l\u2019\u00e9gard d\u2019une op\u00e9ration\u2009; et<\/li>\n<li>les frais de litige conditionnels dans le cadre d\u2019un appel d\u2019une cotisation fiscale.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li><strong>Protection ne constituant pas un droit \u00e0 la confidentialit\u00e9 <\/strong>\u2013 Selon les lignes directrices de l\u2019ARC, le droit \u00e0 la confidentialit\u00e9 ne comprend pas :<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul>\n<li>la protection des secrets commerciaux qui ne sont pas li\u00e9s \u00e0 l\u2019imp\u00f4t\u2009;<\/li>\n<li>les ententes de confidentialit\u00e9 types qui ne pr\u00e9voient pas la confidentialit\u00e9 des conseils fiscaux, telles que les lettres d\u2019intention qui comprennent une exigence en mati\u00e8re de confidentialit\u00e9\u2009;<\/li>\n<li>les clauses commerciales types de confidentialit\u00e9 dans les ententes types conclues avec les clients, qui ne pr\u00e9voient pas un avantage fiscal particulier ou un traitement fiscal\u2009; et<\/li>\n<li>un droit \u00e0 la confidentialit\u00e9 en rapport avec les demandes d\u2019un ou de plusieurs cr\u00e9dits d\u2019imp\u00f4t \u00e0 l\u2019investissement pour l\u2019\u00e9conomie propre.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li><strong>Ententes ne constituant pas une protection contractuelle <\/strong>\u2013 Les lignes directrices de l\u2019ARC donnent plusieurs exemples d\u2019ententes contractuelles qui ne sont pas consid\u00e9r\u00e9es comme une protection contractuelle, notamment:\n<ul>\n<li>une assurance souscrite dans le cadre d\u2019une op\u00e9ration de fusion et d\u2019acquisition\u2009;<\/li>\n<li>une protection contractuelle en rapport avec les demandes d\u2019un ou de plusieurs cr\u00e9dits d\u2019imp\u00f4t \u00e0 l\u2019investissement pour l\u2019\u00e9conomie propre\u2009;<\/li>\n<li>une clause de limitation de responsabilit\u00e9 dans une lettre d\u2019engagement professionnel\u2009;<\/li>\n<li>une assurance responsabilit\u00e9 professionnelle normale des fiscalistes\u2009;<\/li>\n<li>les d\u00e9clarations et garanties standards entre un vendeur et l\u2019acheteur\u2009;<\/li>\n<li>les polices d\u2019assurance de d\u00e9clarations et de garanties traditionnelles visant \u00e0 prot\u00e9ger un acheteur des passifs avant la vente, y compris les passifs fiscaux\u2009;<\/li>\n<li>l\u2019assurance de d\u00e9claration de revenus qui ne prot\u00e8ge aucune op\u00e9ration particuli\u00e8re ou s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations particuli\u00e8res\u2009;<\/li>\n<li>la r\u00e9assurance lorsque l\u2019assurance initiale n\u2019est pas assujettie \u00e0 une exigence de d\u00e9claration\u2009;<\/li>\n<li>la protection contractuelle dans un contexte commercial ou financier normal o\u00f9 des parties sans lien de d\u00e9pendance traitent librement, prudemment et en toute connaissance de cause, y compris une indemnit\u00e9 fiscale dans les clauses de majoration de contrats de pr\u00eat ou les ententes de l\u2019International Swaps and Derivatives Association (ISDA)\u2009;<\/li>\n<li>une clause d\u2019indemnisation type qui offre une protection \u00e0 un fiduciaire agissant \u00e0 ce titre\u2009; et<\/li>\n<li>les clauses de rajustement de prix standards qui ne sont pas ax\u00e9es sur l\u2019imp\u00f4t.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p>De plus, selon les lignes directrices de l\u2019ARC, l\u2019exception applicable aux fusions et acquisitions comprend\u00a0:<\/p>\n<ul>\n<li>des indemnit\u00e9s li\u00e9es aux questions fiscales existantes avant la cl\u00f4ture ou au montant des attributs fiscaux existants (par exemple, comptes fiscaux et d\u00e9ductions pour amortissement)\u2009;<\/li>\n<li>des indemnit\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9gard de tout manquement aux d\u00e9clarations et garanties fiscales\u2009;<\/li>\n<li>des indemnit\u00e9s pour tout imp\u00f4t li\u00e9 aux ann\u00e9es ant\u00e9rieures\u2009;<\/li>\n<li>des indemnit\u00e9s pour tout dommage qui d\u00e9coule d\u2019op\u00e9rations pr\u00e9alables \u00e0 la cl\u00f4ture\u2009;<\/li>\n<li>des engagements contractuels obtenus par un acheteur de la part de la soci\u00e9t\u00e9 cible et des actionnaires importants de la soci\u00e9t\u00e9 cible dont le but est de garantir que la soci\u00e9t\u00e9 cible ou les actionnaires importants ne prennent pas certaines mesures pouvant entra\u00eener le refus de cette majoration, dans le contexte d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 ouverte ou priv\u00e9e\u2009;<\/li>\n<li>les indemnit\u00e9s vers\u00e9es \u00e0 un acheteur pour les imp\u00f4ts suppl\u00e9mentaires \u00e0 payer si la majoration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019alin\u00e9a\u00a088(1)(d) ne peut s\u2019appliquer\u2009;<\/li>\n<li>l\u2019assurance responsabilit\u00e9 fiscale visant l\u2019achat d\u2019un bien canadien imposable d\u2019un non-r\u00e9sident du Canada, pour lequel les formulaires de notification applicables sont remplis et envoy\u00e9s \u00e0 l\u2019ARC (dans ce cas-ci, les lignes directrices stipulent express\u00e9ment que l\u2019assurance responsabilit\u00e9 fiscale pourrait permettre aux parties de r\u00e9aliser l\u2019op\u00e9ration et d\u2019aller de l\u2019avant chacun de leur c\u00f4t\u00e9 sans avoir \u00e0 se pr\u00e9occuper de toute obligation fiscale cr\u00e9\u00e9e avant la vente)\u2009;<\/li>\n<li>une protection contractuelle \u00e0 l\u2019\u00e9gard d\u2019une op\u00e9ration pr\u00e9alable \u00e0 la vente, dans le cadre de laquelle des dividendes vers\u00e9s \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s sont vers\u00e9s \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 de portefeuille afin d\u2019extraire un revenu prot\u00e9g\u00e9, qui comprend express\u00e9ment la protection contractuelle obtenue \u00e0 l\u2019\u00e9gard du calcul du revenu prot\u00e9g\u00e9 en main\u2009;<\/li>\n<li>une indemnit\u00e9 ou un engagement envers un acheteur ou une cible conform\u00e9ment aux obligations fiscales de la partie\u00a0III et aux autres cons\u00e9quences fiscales d\u00e9favorables survenant en raison de dividendes pay\u00e9s dans le cadre d\u2019une r\u00e9organisation pr\u00e9alable \u00e0 la vente\u2009; et<\/li>\n<li>les indemnit\u00e9s vers\u00e9es aux vendeurs pour toute cons\u00e9quence fiscale d\u00e9favorable r\u00e9sultant de l\u2019\u00e9chec d\u2019une op\u00e9ration, afin d\u2019obtenir un avantage fiscal en vertu des dispositions sur les \u00ab\u2009transferts d\u2019entreprise interg\u00e9n\u00e9rationnels imm\u00e9diats\u2009\u00bb.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Qui doit produire une d\u00e9claration\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>Les exigences de d\u00e9claration s\u2019appliquent \u00e0 trois&nbsp;cat\u00e9gories de personnes&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>la personne pr\u00e9cise \u00e0 l\u2019\u00e9gard de laquelle l\u2019avantage fiscal pertinent d\u00e9coule (ou est cens\u00e9 d\u00e9couler) de l\u2019op\u00e9ration \u00e0 d\u00e9clarer (ou de toute autre op\u00e9ration \u00e0 d\u00e9clarer de la s\u00e9rie qui comprend l\u2019op\u00e9ration \u00e0 d\u00e9clarer, ou d\u2019une s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations qui comprend l\u2019op\u00e9ration \u00e0 d\u00e9clarer)\u2009;<\/li>\n\n\n\n<li>les personnes qui ont conclu une op\u00e9ration d\u2019\u00e9vitement au profit de la personne pr\u00e9cise d\u00e9crite ci-dessus\u2009; et<\/li>\n\n\n\n<li>les conseillers et les promoteurs, dans certaines circonstances. En g\u00e9n\u00e9ral, les conseillers et les promoteurs sont tenus de d\u00e9clarer l\u2019op\u00e9ration uniquement s\u2019ils re\u00e7oivent des honoraires conditionnels ou re\u00e7oivent des honoraires en contrepartie d\u2019une protection contractuelle.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Quel formulaire doit \u00eatre produit\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>Le formulaire&nbsp;RC312 doit \u00eatre produit. Une divulgation compl\u00e8te de l\u2019op\u00e9ration vis\u00e9e doit \u00eatre effectu\u00e9e, y compris la fourniture de renseignements suffisamment d\u00e9taill\u00e9s pour permettre au ministre du Revenu national de comprendre la structure fiscale de l\u2019ensemble des op\u00e9rations, le traitement fiscal pr\u00e9vu, demand\u00e9 ou all\u00e9gu\u00e9 de tous les avantages potentiels, ainsi que toute autre mesure envisag\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Quelle est la date limite\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>En ce qui concerne les personnes autres que les conseillers et les promoteurs, la date limite de d\u00e9claration \u00e9choit g\u00e9n\u00e9ralement 90&nbsp;jours suivant la premi\u00e8re des dates suivantes&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>le jour o\u00f9 la personne a l\u2019obligation contractuelle de conclure l\u2019op\u00e9ration \u00e0 d\u00e9clarer, et<\/li>\n\n\n\n<li>le jour o\u00f9 l\u2019op\u00e9ration est conclue.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Quelles sont les p\u00e9nalit\u00e9s\u2009?<\/h3>\n\n\n\n<p>En ce qui concerne les soci\u00e9t\u00e9s dont la valeur des actifs est de 50 millions de dollars<sup data-fn=\"208a401b-868a-41cf-95c3-0c006313e4fa\" class=\"fn\"><a id=\"208a401b-868a-41cf-95c3-0c006313e4fa-link\" href=\"#208a401b-868a-41cf-95c3-0c006313e4fa\">6<\/a><\/sup> ou plus, la p\u00e9nalit\u00e9 correspond \u00e0 2\u2009000&nbsp;$&nbsp;par semaine, jusqu\u2019au plus \u00e9lev\u00e9 des montants suivants&nbsp;: 100\u2009000&nbsp;$ ou 25&nbsp;% de l\u2019avantage fiscal.<\/p>\n\n\n\n<p>En ce qui concerne les d\u00e9clarants qui ne sont pas des soci\u00e9t\u00e9s, la p\u00e9nalit\u00e9 correspond \u00e0 500&nbsp;$ par semaine pour chaque d\u00e9faut de d\u00e9clarer, jusqu\u2019au plus \u00e9lev\u00e9 des montants suivants&nbsp;: 25\u2009000&nbsp;$ ou 25&nbsp;% de l\u2019avantage fiscal.<\/p>\n\n\n\n<p>En ce qui concerne les conseillers et les promoteurs, la p\u00e9nalit\u00e9 est \u00e9gale au total des sommes suivantes&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>les honoraires factur\u00e9s,<\/li>\n\n\n\n<li>10\u2009000&nbsp;$ et<\/li>\n\n\n\n<li>1\u2009000&nbsp;$ par jour jusqu\u2019\u00e0 concurrence de 100\u2009000&nbsp;$.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Consultez les membres de l\u2019\u00e9quipe <a href=\"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/expertises\/droit-fiscal\/\">Droit fiscal<\/a> de Miller Thomson, qui peuvent vous aider \u00e0 interpr\u00e9ter les dispositions de la <em>Loi de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu<\/em> et vous conseiller sur vos obligations en mati\u00e8re de d\u00e9claration.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n<ol class=\"wp-block-footnotes\"><li id=\"46c74089-f5b8-48d4-b0df-128d7dbe9bc6\"><a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/organisation\/a-propos-agence-revenu-canada-arc\/rapports-ministeriels-rendement\/rapport-sur-les-resultats-ministeriels-2024-2025.html\"><a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/en\/revenue-agency\/corporate\/about-canada-revenue-agency-cra\/departmental-performance-reports\/2024-25-departmental-results-report.html\"><a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/organisation\/a-propos-agence-revenu-canada-arc\/rapports-ministeriels-rendement\/rapport-sur-les-resultats-ministeriels-2024-2025.html\">Rapport sur les r\u00e9sultats minist\u00e9riels 2024-2025 de l\u2019Agence du revenu du Canada<\/a><\/a><\/a> <a href=\"#46c74089-f5b8-48d4-b0df-128d7dbe9bc6-link\" aria-label=\"Aller \u00e0 la note de bas de page 1\">\u21a9\ufe0e<\/a><\/li><li id=\"bf502a9b-8157-4886-8c41-6a9d0a587524\"><a href=\"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/expertises\/droit-du-travail-et-droit-de-lemploi\/\"><a href=\"https:\/\/sandbergphoenix.com\/the-irs-is-downsizing-key-divisions-most-affected-in-2025\/\"><em>The IRS is Downsizing: Key Divisions Most Affected in 2025<\/em><\/a><\/a> <a href=\"#bf502a9b-8157-4886-8c41-6a9d0a587524-link\" aria-label=\"Aller \u00e0 la note de bas de page 2\">\u21a9\ufe0e<\/a><\/li><li id=\"1eabdf16-c1a9-47db-80a2-445c46269d94\"><a href=\"https:\/\/www150.statcan.gc.ca\/n1\/pub\/71-607-x\/71-607-x2018005-fra.htm\">Horloge d\u00e9mographique du Canada (mod\u00e8le en temps r\u00e9el)<\/a>; <em><a href=\"https:\/\/www.census.gov\/popclock\/\">U.S. and World Population Clock<\/a><\/em>\u00a0 <a href=\"#1eabdf16-c1a9-47db-80a2-445c46269d94-link\" aria-label=\"Aller \u00e0 la note de bas de page 3\">\u21a9\ufe0e<\/a><\/li><li id=\"fb12d333-3c63-4576-ad52-2af75ffa3e99\"><a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/organisation\/a-propos-agence-revenu-canada-arc\/plan-ministeriel\/2025-26-arc-plan-ministeriel.html\"><a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/organisation\/a-propos-agence-revenu-canada-arc\/plan-ministeriel\/2025-26-arc-plan-ministeriel.html\">Plan minist\u00e9riel de l\u2019Agence du revenu du Canada 2025-2026<\/a><\/a> <a href=\"#fb12d333-3c63-4576-ad52-2af75ffa3e99-link\" aria-label=\"Aller \u00e0 la note de bas de page 4\">\u21a9\ufe0e<\/a><\/li><li id=\"feff9574-db3a-4f03-a374-7f6630b41348\"><a href=\"https:\/\/ouvert.canada.ca\/data\/fr\/dataset\/fcbc0200-79ba-4fa4-94a6-00e32facea6b\/resource\/369f6f34-148a-42ed-b581-8c164e941a89\"><a href=\"https:\/\/ouvert.canada.ca\/data\/fr\/dataset\/fcbc0200-79ba-4fa4-94a6-00e32facea6b\/resource\/369f6f34-148a-42ed-b581-8c164e941a89\">Registre de l&rsquo;IA du gouvernement du Canada (produit minimum viable) &#8211; Registre de l&rsquo;IA du GC (PMV)<\/a><\/a> <a href=\"#feff9574-db3a-4f03-a374-7f6630b41348-link\" aria-label=\"Aller \u00e0 la note de bas de page 5\">\u21a9\ufe0e<\/a><\/li><li id=\"208a401b-868a-41cf-95c3-0c006313e4fa\">Les montants en dollars sont exprim\u00e9s en dollars canadiens. <a href=\"#208a401b-868a-41cf-95c3-0c006313e4fa-link\" aria-label=\"Aller \u00e0 la note de bas de page 6\">\u21a9\ufe0e<\/a><\/li><\/ol>\n\n\n<p><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Les r\u00e8gles de divulgation obligatoire (\u00ab\u2009RDO\u2009\u00bb) du Canada, r\u00e9cemment \u00e9toff\u00e9es, sont en vigueur depuis bient\u00f4t trois&nbsp;ans. Les RDO modifi\u00e9es portent sur trois&nbsp;types d\u2019exigences de d\u00e9claration&nbsp;: Parmi les trois&nbsp;types de d\u00e9clarations vis\u00e9s par les RDO, ce sont les op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer qui ont caus\u00e9 le plus d\u2019anxi\u00e9t\u00e9 aux contribuables et \u00e0 leurs conseillers en raison des [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":122,"featured_media":25765,"parent":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":"[{\"content\":\"<a href=\\\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/organisation\/a-propos-agence-revenu-canada-arc\/rapports-ministeriels-rendement\/rapport-sur-les-resultats-ministeriels-2024-2025.html\\\"><a href=\\\"https:\/\/www.canada.ca\/en\/revenue-agency\/corporate\/about-canada-revenue-agency-cra\/departmental-performance-reports\/2024-25-departmental-results-report.html\\\"><a href=\\\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/organisation\/a-propos-agence-revenu-canada-arc\/rapports-ministeriels-rendement\/rapport-sur-les-resultats-ministeriels-2024-2025.html\\\">Rapport sur les r\u00e9sultats minist\u00e9riels 2024-2025 de l\u2019Agence du revenu du Canada<\/a><\/a><\/a>\",\"id\":\"46c74089-f5b8-48d4-b0df-128d7dbe9bc6\"},{\"content\":\"<a href=\\\"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/expertises\/droit-du-travail-et-droit-de-lemploi\/\\\"><a href=\\\"https:\/\/sandbergphoenix.com\/the-irs-is-downsizing-key-divisions-most-affected-in-2025\/\\\"><em>The IRS is Downsizing: Key Divisions Most Affected in 2025<\/em><\/a><\/a>\",\"id\":\"bf502a9b-8157-4886-8c41-6a9d0a587524\"},{\"content\":\"<a href=\\\"https:\/\/www150.statcan.gc.ca\/n1\/pub\/71-607-x\/71-607-x2018005-fra.htm\\\">Horloge d\u00e9mographique du Canada (mod\u00e8le en temps r\u00e9el)<\/a>; <em><a href=\\\"https:\/\/www.census.gov\/popclock\/\\\">U.S. and World Population Clock<\/a><\/em>\u00a0\",\"id\":\"1eabdf16-c1a9-47db-80a2-445c46269d94\"},{\"content\":\"<a href=\\\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/organisation\/a-propos-agence-revenu-canada-arc\/plan-ministeriel\/2025-26-arc-plan-ministeriel.html\\\"><a href=\\\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/organisation\/a-propos-agence-revenu-canada-arc\/plan-ministeriel\/2025-26-arc-plan-ministeriel.html\\\">Plan minist\u00e9riel de l\u2019Agence du revenu du Canada 2025-2026<\/a><\/a>\",\"id\":\"fb12d333-3c63-4576-ad52-2af75ffa3e99\"},{\"content\":\"<a href=\\\"https:\/\/ouvert.canada.ca\/data\/fr\/dataset\/fcbc0200-79ba-4fa4-94a6-00e32facea6b\/resource\/369f6f34-148a-42ed-b581-8c164e941a89\\\"><a href=\\\"https:\/\/ouvert.canada.ca\/data\/fr\/dataset\/fcbc0200-79ba-4fa4-94a6-00e32facea6b\/resource\/369f6f34-148a-42ed-b581-8c164e941a89\\\">Registre de l'IA du gouvernement du Canada (produit minimum viable) - Registre de l'IA du GC (PMV)<\/a><\/a>\",\"id\":\"feff9574-db3a-4f03-a374-7f6630b41348\"},{\"content\":\"Les montants en dollars sont exprim\u00e9s en dollars canadiens.\",\"id\":\"208a401b-868a-41cf-95c3-0c006313e4fa\"}]"},"categories":[604],"insight-format":[470],"class_list":["post-51607","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscalite-des-entreprises"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v26.1.1 - https:\/\/yoast.com\/wordpress\/plugins\/seo\/ -->\n<title>R\u00e8gles de divulgation obligatoire : le point sur les op\u00e9rations \u00e0 d\u00e9clarer | Miller Thomson<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Les r\u00e8gles canadiennes de divulgation obligatoire approchent de leur troisi\u00e8me anniversaire, mais qu&#039;est-ce qui d\u00e9clenche vraiment une obligation de d\u00e9claration? 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