{"id":46548,"date":"2026-02-17T16:59:05","date_gmt":"2026-02-17T21:59:05","guid":{"rendered":"https:\/\/www.millerthomson.com\/?p=46548"},"modified":"2026-02-17T16:59:08","modified_gmt":"2026-02-17T21:59:08","slug":"societe-reconstituee-responsabilite-reactivee-pas-si-vite-dit-la-cour-de-limpot","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/perspectives-juridiques\/fiscalite-des-entreprises\/societe-reconstituee-responsabilite-reactivee-pas-si-vite-dit-la-cour-de-limpot\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 reconstitu\u00e9e, responsabilit\u00e9 r\u00e9activ\u00e9e? Pas si vite, dit la Cour de l\u2019imp\u00f4t"},"content":{"rendered":"\n<p>Les administrateurs de soci\u00e9t\u00e9s par actions r\u00e9gies par la LCSA <a id=\"_ftnref1\" href=\"#_ftn1\">[1]<\/a> sont souvent rassur\u00e9s par le d\u00e9lai de prescription de deux ans de la responsabilit\u00e9 personnelle pr\u00e9vu au paragraphe\u00a0323(5) de la <em>Loi sur la taxe d\u2019accise<\/em> (\u00ab\u00a0<strong>LTA<\/strong>\u00a0\u00bb) <a id=\"_ftnref2\" href=\"#_ftn2\">[2]<\/a>. Apr\u00e8s une d\u00e9mission et le passage du temps, le risque de faire l\u2019objet d\u2019une cotisation personnelle devrait g\u00e9n\u00e9ralement s\u2019\u00e9teindre. Mais que se passe-t-il si la soci\u00e9t\u00e9 est dissoute pour d\u00e9faut de production, puis reconstitu\u00e9e \u00e0 la demande du ministre? Cette reconstitution ressuscite-t-elle \u00e9galement la responsabilit\u00e9 personnelle des administrateurs?<\/p>\n\n\n\n<p>Dans l\u2019affaire <a href=\"https:\/\/www.canlii.org\/en\/ca\/tcc\/doc\/2026\/2026tcc4\/2026tcc4.html?resultId=7542e4711a054ed09c4356906242adfa&amp;searchId=2026-02-04T14:31:31:241\/eceb88a4553442e195b103bccd2038b2&amp;searchUrlHash=AAAAAQATTWFyYWdvcyB2LiBUaGUgS2luZwAAAAAB\"><em>Maragos v. The King<\/em><\/a>, la Cour canadienne de l\u2019imp\u00f4t (la \u00ab&nbsp;<strong>Cour<\/strong>&nbsp;\u00bb) a examin\u00e9 cette question et clarifi\u00e9 le moment o\u00f9 un ancien administrateur d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9gie par la LCSA dissoute, puis reconstitu\u00e9e cesse d\u2019\u00eatre un administrateur aux fins du d\u00e9lai de prescription de deux ans. Il s\u2019agit d\u2019une d\u00e9cision importante \u00e0 l\u2019intersection de la LCSA et du r\u00e9gime de responsabilit\u00e9 des administrateurs au titre de la LTA qui sera utile aux administrateurs qui ont quitt\u00e9 leurs fonctions.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">I.\u00a0Contexte<\/h2>\n\n\n\n<p>Anastase&nbsp;Maragos \u00e9tait administrateur de Salmon\u2019s Linen Supply&nbsp;Inc. (la \u00ab&nbsp;<strong>Soci\u00e9t\u00e9<\/strong>&nbsp;\u00bb), une soci\u00e9t\u00e9 par actions constitu\u00e9e sous le r\u00e9gime de la LCSA. Le 24&nbsp;juillet&nbsp;2018, la Soci\u00e9t\u00e9 a fait l\u2019objet d\u2019une dissolution au titre de l\u2019article&nbsp;212 de la LCSA pour non-production du rapport annuel. Par la suite, le ministre du Revenu national (le \u00ab&nbsp;<strong>ministre<\/strong>&nbsp;\u00bb) a demand\u00e9 la reconstitution de la Soci\u00e9t\u00e9, qui a pris effet le 24&nbsp;d\u00e9cembre&nbsp;2018.<\/p>\n\n\n\n<p>\u00c0 la suite de la reconstitution, le ministre a tent\u00e9 de recouvrir les dettes de TPS en souffrance aupr\u00e8s de la Soci\u00e9t\u00e9. Ces efforts s\u2019\u00e9tant r\u00e9v\u00e9l\u00e9s infructueux, le 14&nbsp;mai&nbsp;2021, le ministre a \u00e9tabli une cotisation \u00e0 l\u2019\u00e9gard de l\u2019appelant en invoquant la responsabilit\u00e9 des administrateurs au titre de l\u2019article&nbsp;323 de la LTA, qui lui permet de poursuivre les administrateurs pour certains montants de taxe non vers\u00e9s (la \u00ab&nbsp;<strong>cotisation<\/strong>&nbsp;\u00bb). L\u2019appelant, qui avait officiellement d\u00e9missionn\u00e9 de son poste d\u2019administrateur le 15&nbsp;mai&nbsp;2019, et a interjet\u00e9 appel de la cotisation.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">II.\u00a0Question<\/h2>\n\n\n\n<p>La Cour \u00e9tait saisie de la question centrale suivante, formul\u00e9e en vertu de l\u2019article&nbsp;58 des <a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/services\/impots\/impot-sur-le-revenu.html\"><em>R\u00e8gles de la Cour canadienne de l\u2019imp\u00f4t (proc\u00e9dure g\u00e9n\u00e9rale)<\/em><\/a><a href=\"#_ftn3\" id=\"_ftnref3\">[3]<\/a>&nbsp;: \u00c0 quel moment l\u2019appelant a-t-il cess\u00e9 pour la derni\u00e8re fois d\u2019\u00eatre administrateur (soit de droit soit de fait) pour l\u2019application du paragraphe&nbsp;323(5) de la LTA?<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">III. Position des parties<\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019appelant soutenait que la cotisation avait \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie en dehors du d\u00e9lai de prescription pr\u00e9vu par la loi. Selon lui, m\u00eame s\u2019il avait officiellement d\u00e9missionn\u00e9 de son poste d\u2019administrateur en mai&nbsp;2019, son mandat d\u2019administrateur avait pris fin lors de la dissolution de la Soci\u00e9t\u00e9 en juillet&nbsp;2018. L\u2019intim\u00e9 pr\u00e9tendait toutefois que la reconstitution de la Soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9int\u00e9grait automatiquement l\u2019appelant dans ses fonctions d\u2019administrateur, faisant ainsi courir de nouveau le d\u00e9lai de prescription \u00e0 partir de la date de sa d\u00e9mission officielle.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">IV.\u00a0Reconstitution en vertu de la LCSA et responsabilit\u00e9 des administrateurs au titre de la LTA\u00a0: analyse textuelle, contextuelle et de l\u2019objet vis\u00e9<\/h2>\n\n\n\n<p>La Cour a entrepris une analyse structur\u00e9e autour du texte, du contexte et de l\u2019objet vis\u00e9 de la disposition l\u00e9gislative pertinente, \u00e0 savoir le paragraphe&nbsp;209(4) de la LCSA, qui r\u00e9git la reconstitution des soci\u00e9t\u00e9s par actions dissoutes.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">A.\u00a0Analyse textuelle<\/h3>\n\n\n\n<p>La Cour a conclu que le texte de la disposition, bien qu\u2019il appuie l\u00e9g\u00e8rement la position de l\u2019appelant, laisse en grande partie incertain le traitement des administrateurs lors de la reconstitution.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">B.\u00a0Analyse contextuelle<\/h3>\n\n\n\n<p>La Cour a conclu qu\u2019une analyse contextuelle de la disposition soutenait modestement l\u2019interpr\u00e9tation de l\u2019appelant. Elle a examin\u00e9 des dispositions connexes de la LCSA&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>paragraphe\u00a0102(2) (obligation d\u2019avoir au moins un administrateur);<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>paragraphe\u00a0108(1) (circonstances dans lesquelles le mandat d\u2019un administrateur prend fin);<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>paragraphe\u00a0109(4) (les personnes r\u00e9put\u00e9es g\u00e9rer la soci\u00e9t\u00e9 en l\u2019absence d\u2019administrateurs sont des administrateurs de fait).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La Cour a fait observer que la LCSA envisage des situations o\u00f9 une soci\u00e9t\u00e9 se retrouverait sans administrateur et pr\u00e9voit des m\u00e9canismes pour que les actionnaires en \u00e9lisent de nouveaux ou pour que des administrateurs de fait soient reconnus. La Cour a conclu que le l\u00e9gislateur envisageait probablement une solution semblable pour une soci\u00e9t\u00e9 reconstitu\u00e9e, o\u00f9 l\u2019absence d\u2019administrateurs pouvait \u00eatre corrig\u00e9e par l\u2019intervention des actionnaires, sans r\u00e9int\u00e9grer automatiquement dans leurs fonctions les anciens administrateurs qui ignorent la reconstitution.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Elle a \u00e9galement soulign\u00e9 que la r\u00e9int\u00e9gration automatique d\u2019administrateurs lors de la reconstitution pouvait cr\u00e9er des conflits avec d\u2019autres exigences de la LCSA, par exemple&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>la n\u00e9cessit\u00e9 du consentement de l\u2019administrateur pr\u00e9vue au paragraphe\u00a0106(9) de la LCSA;<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>les exigences en mati\u00e8re de r\u00e9sidence des paragraphes\u00a0105(3) \u00e0\u00a0(4) de la LCSA.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Il est possible d\u2019\u00e9viter ces conflits en assimilant la dissolution \u00e0 la cessation des fonctions d\u2019administrateur.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">C.\u00a0Analyse de l\u2019objet vis\u00e9<\/h3>\n\n\n\n<p>L\u2019analyse par la Cour de l\u2019objet vis\u00e9 \u00e9tait centr\u00e9e sur deux objectifs l\u00e9gislatifs&nbsp;: pr\u00e9server la continuit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 et prot\u00e9ger les d\u00e9lais de prescription.<\/p>\n\n\n\n<p>Le paragraphe&nbsp;209(4) de la LCSA vise \u00e0 pr\u00e9server la continuit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 malgr\u00e9 une dissolution temporaire. Les interpr\u00e9tations des deux parties cadrent avec cet objectif, mais seule l\u2019approche de l\u2019appelant respecte le fonctionnement des d\u00e9lais de prescription. L\u2019approche de l\u2019intim\u00e9 entra\u00eene une incoh\u00e9rence entre le paragraphe&nbsp;209(4) de la LCSA et le paragraphe&nbsp;323(5) de la LTA.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019article&nbsp;323 de la LTA permet au ministre d\u2019imposer une responsabilit\u00e9 personnelle aux administrateurs relativement \u00e0 une dette fiscale de la soci\u00e9t\u00e9, mais comme toutes les dispositions sur la prescription, il vise \u00e0 garantir une application des r\u00e8gles en temps utile. Dans l\u2019arr\u00eat <a href=\"https:\/\/decisions.scc-csc.ca\/scc-csc\/scc-csc\/fr\/item\/2039\/index.do\"><em>Markevich c. Canada<\/em><\/a><a href=\"#_ftn4\" id=\"_ftnref4\"><em><strong>[4]<\/strong><\/em><\/a>, la Cour supr\u00eame du Canada a confirm\u00e9 que les justifications qui sous-tendent les d\u00e9lais de prescription s\u2019appliquent au recouvrement par le ministre de cr\u00e9ances fiscales. Les d\u00e9lais de prescription visent \u00e0 promouvoir la certitude pour les contribuables et \u00e0 encourager un recouvrement rapide par les autorit\u00e9s. Prolonger la responsabilit\u00e9 au-del\u00e0 du d\u00e9lai pr\u00e9vu par la loi porterait ind\u00fbment pr\u00e9judice aux personnes qui pouvaient raisonnablement croire que leurs obligations avaient pris fin, ce qui pourrait entra\u00eener d\u2019importantes cons\u00e9quences financi\u00e8res.<\/p>\n\n\n\n<p>La Cour a \u00e9galement tenu compte de l\u2019article&nbsp;119 de la LCSA (responsabilit\u00e9 des administrateurs pour les salaires impay\u00e9s) et a conclu qu\u2019il soutenait \u00e9galement la n\u00e9cessit\u00e9 d\u2019une coh\u00e9rence l\u00e9gislative et r\u00e9v\u00e9lait des faiblesses dans l\u2019interpr\u00e9tation de l\u2019intim\u00e9.<\/p>\n\n\n\n<p>En l\u2019esp\u00e8ce, le ministre a agi rapidement en reconstituant la Soci\u00e9t\u00e9 dans les cinq mois suivant sa dissolution, ce qui laissait encore dix-neuf mois pour \u00e9tablir une cotisation dans le d\u00e9lai de prescription applicable. Le d\u00e9faut du ministre d\u2019agir dans le d\u00e9lai imparti ne pouvait justifier l\u2019imposition d\u2019une responsabilit\u00e9 \u00e0 l\u2019appelant au-del\u00e0 du d\u00e9lai pr\u00e9vu par la loi. La Cour a conclu que l\u2019application du d\u00e9lai de prescription de deux ans \u00e0 partir de la date de la d\u00e9mission officielle, comme le proposait l\u2019intim\u00e9, reviendrait \u00e0 faire subir injustement \u00e0 l\u2019appelant les cons\u00e9quences d\u2019un retard administratif.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">D.\u00a0Fin du mandat d\u2019administrateur de droit \u00e0 la dissolution<\/h3>\n\n\n\n<p>Les analyses textuelle, contextuelle et de l\u2019objet vis\u00e9 ont confirm\u00e9 que l\u2019appelant n\u2019\u00e9tait pas devenu administrateur \u00e0 la reconstitution de la Soci\u00e9t\u00e9 et avait cess\u00e9 pour la derni\u00e8re fois d\u2019\u00eatre un administrateur de droit au moment de la dissolution, ce qui favorise l\u2019interpr\u00e9tation de l\u2019appelant. Par cons\u00e9quent, la cotisation \u00e9tablie en mai&nbsp;2021 tombait en dehors du d\u00e9lai de prescription pr\u00e9vu par le paragraphe&nbsp;323(5) de la LTA.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">E.\u00a0Pas de mandat d\u2019administrateur de fait \u00e0 la suite d\u2019une dissolution<\/h3>\n\n\n\n<p>La Cour a \u00e9galement conclu que l\u2019appelant n\u2019avait pas agi en qualit\u00e9 d\u2019administrateur de fait \u00e0 la suite de la dissolution de la Soci\u00e9t\u00e9 et que l\u2019intim\u00e9 ne s\u2019\u00e9tait pas d\u00e9charg\u00e9 du fardeau de la preuve n\u00e9cessaire pour \u00e9tablir le contraire.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">V.\u00a0Cons\u00e9quences pratiques de la d\u00e9cision<\/h2>\n\n\n\n<p>Cette d\u00e9cision offre un \u00e9clairage important pour les administrateurs de soci\u00e9t\u00e9s r\u00e9gies par la LCSA&nbsp;: elle confirme qu\u2019en l\u2019absence d\u2019indication expresse dans la loi, la reconstitution ne r\u00e9int\u00e8gre pas les anciens administrateurs, et que le d\u00e9lai de prescription de la responsabilit\u00e9 des administrateurs au titre de la LTA court \u00e0 compter de la date de la dissolution. La d\u00e9cision illustre l\u2019importance de la certitude et de l\u2019\u00e9quit\u00e9 dans l\u2019application des d\u00e9lais de prescription, et la n\u00e9cessit\u00e9 d\u2019interpr\u00e9ter les dispositions l\u00e9gislatives de mani\u00e8re harmonieuse pour \u00e9viter l\u2019extension involontaire de la responsabilit\u00e9.<\/p>\n\n\n\n<p>Si vous avez besoin d\u2019aide pour d\u00e9missionner du conseil d\u2019administration d\u2019une soci\u00e9t\u00e9, si l\u2019ARC a communiqu\u00e9 avec vous concernant la responsabilit\u00e9 des administrateurs ou si vous avez des questions au sujet de l\u2019obligation fiscale des administrateurs, communiquez avec un membre du <a href=\"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/expertises\/droit-fiscal\/\">groupe Droit fiscal<\/a> de Miller&nbsp;Thomson.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref1\" id=\"_ftn1\">[1]<\/a>&nbsp;<em>Loi canadienne sur les soci\u00e9t\u00e9s par actions<\/em>, L.R.C.&nbsp;1985, ch. C-44.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref2\" id=\"_ftn2\">[2]<\/a>&nbsp;L.R.C.&nbsp;1985, ch. E-15.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref3\" id=\"_ftn3\">[3]<\/a> DORS\/90-688a.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref4\" id=\"_ftn4\">[4]<\/a> 2003&nbsp;CSC&nbsp;9.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Les administrateurs de soci\u00e9t\u00e9s par actions r\u00e9gies par la LCSA [1] sont souvent rassur\u00e9s par le d\u00e9lai de prescription de deux ans de la responsabilit\u00e9 personnelle pr\u00e9vu au paragraphe\u00a0323(5) de la Loi sur la taxe d\u2019accise (\u00ab\u00a0LTA\u00a0\u00bb) [2]. 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