{"id":42969,"date":"2025-12-11T14:51:19","date_gmt":"2025-12-11T19:51:19","guid":{"rendered":"https:\/\/www.millerthomson.com\/?p=42969"},"modified":"2026-01-16T19:14:29","modified_gmt":"2026-01-17T00:14:29","slug":"budget-2025-et-la-primaute-du-fond-nouvelles-regles-canadiennes-en-matiere-de-prix-de-transfert","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/perspectives-juridiques\/fiscalite-des-entreprises\/budget-2025-et-la-primaute-du-fond-nouvelles-regles-canadiennes-en-matiere-de-prix-de-transfert\/","title":{"rendered":"Budget 2025 et la primaut\u00e9 du fond : nouvelles r\u00e8gles canadiennes en mati\u00e8re de prix de transfert"},"content":{"rendered":"\n<p>Le budget&nbsp;2025, d\u00e9pos\u00e9 le 4&nbsp;novembre&nbsp;2025, pr\u00e9voit des changements aux r\u00e8gles canadiennes en mati\u00e8re de prix de transfert d\u2019une ampleur in\u00e9gal\u00e9e depuis leur introduction en 1997. Ces changements ont \u00e9t\u00e9 \u00e9nonc\u00e9s dans l\u2019Avis de motion de voies et moyens qui accompagnait le budget&nbsp;2025 et font d\u00e9sormais partie du <a href=\"https:\/\/www.parl.ca\/documentviewer\/fr\/45-1\/projet-loi\/C-15\/premiere-lecture\">projet de loi&nbsp;C-15<\/a>, actuellement en premi\u00e8re lecture. Les modifications apport\u00e9es au prix de transfert ont pour effet de r\u00e9viser la m\u00e9thode d\u2019\u00e9valuation des ententes transfrontali\u00e8res et d\u2019harmoniser les r\u00e8gles canadiennes en mati\u00e8re de prix de transfert avec les <a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/fr\/publications\/principes-de-l-ocde-applicables-en-matiere-de-prix-de-transfert-a-l-intention-des-entreprises-multinationales-et-des-administrations-fiscales-2022_5357f003-fr.html\">Principes de l\u2019OCDE applicables en mati\u00e8re de prix de transfert<\/a>. Bien que les changements ne soient pas r\u00e9troactifs, les nouvelles r\u00e8gles s\u2019appliqueront \u00e0 toutes les structures transfrontali\u00e8res existantes \u00e0 compter de l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition d\u2019un contribuable d\u00e9butant apr\u00e8s le 4&nbsp;novembre&nbsp;2025; par cons\u00e9quent, les accords de longue date seront bient\u00f4t soumis \u00e0 un cadre l\u00e9gal fondamentalement diff\u00e9rent.<\/p>\n\n\n\n<p>Selon le gouvernement f\u00e9d\u00e9ral, ces mesures devraient g\u00e9n\u00e9rer 510&nbsp;millions de dollars de revenus suppl\u00e9mentaires sur cinq&nbsp;ans, ce qui laisse pr\u00e9sager une intensification des activit\u00e9s de v\u00e9rification et un \u00e9ventail beaucoup plus large d\u2019ajustements potentiels.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">En quoi cette r\u00e9forme \u00e9tait-elle n\u00e9cessaire?<\/h2>\n\n\n\n<p>Dans sa <a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/ministere-finances\/programmes\/consultations\/2023\/consultation-sur-les-prix-de-transfert\/consultation-sur-la-reforme-et-la-modernisation-des-regles-canadiennes.html\">consultation sur la r\u00e9forme et la modernisation des r\u00e8gles canadiennes sur les prix de transfert de 2023<\/a> (le \u00ab&nbsp;<strong>rapport de consultation&nbsp;<\/strong>\u00bb), le minist\u00e8re des Finances a relev\u00e9 plusieurs faiblesses structurelles dans les r\u00e8gles canadiennes en mati\u00e8re de prix de transfert. Soulignons plus particuli\u00e8rement le fait que les r\u00e8gles ne pr\u00e9voyaient pas de m\u00e9thode l\u00e9gale coh\u00e9rente pour mettre en \u0153uvre le principe de pleine concurrence \u00e9nonc\u00e9 \u00e0 l\u2019article&nbsp;9 du Mod\u00e8le de convention de l\u2019OCDE.<\/p>\n\n\n\n<p>Les tribunaux ont d\u00fb combler cette lacune. Dans des affaires comme <a href=\"https:\/\/www.canlii.org\/fr\/ca\/cci\/doc\/2018\/2018cci195\/2018cci195.html?resultId=bd8669fdda8047be8f7f7d6933306539&amp;searchId=2025-12-05T13:32:02:398\/3ede5ba2bf3a45d496197a9840175471&amp;searchUrlHash=AAAAAQAfQ2FtZWNvIENvcnBvcmF0aW9uIHYgVGhlIFF1ZWVuIAAAAAAB\"><em>Cameco Corporation c. La Reine<\/em><\/a> (2018 CCI&nbsp;195, confirm\u00e9, 2020 CAF&nbsp;112), la Cour canadienne de l\u2019imp\u00f4t et la Cour d\u2019appel f\u00e9d\u00e9rale se sont principalement pench\u00e9es sur la forme juridique des ententes intra-groupe et sur la question de savoir si des parties sans lien de d\u00e9pendance hypoth\u00e9tiques auraient pu conclure les op\u00e9rations. \u00c9tant donn\u00e9 que la loi n\u2019exigeait pas d\u2019analyse des caract\u00e9ristiques \u00e9conomiquement pertinentes, ne d\u00e9finissait pas les \u00ab&nbsp;conditions&nbsp;\u00bb ou ne prescrivait pas d\u2019\u00e9tape de d\u00e9limitation, les tribunaux acceptaient souvent des structures qui ne refl\u00e9taient pas la r\u00e9alit\u00e9 \u00e9conomique ou le comportement r\u00e9el des parties.<\/p>\n\n\n\n<p>Le minist\u00e8re des Finances a conclu qu\u2019il \u00e9tait n\u00e9cessaire de moderniser les r\u00e8gles canadiennes de fa\u00e7on \u00e0 les harmoniser avec les Principes de l\u2019OCDE applicables en mati\u00e8re de prix de transfert, \u00e0 limiter le recours \u00e0 la forme juridique et \u00e0 garantir que les prix refl\u00e8tent les fonctions, les actifs et les circonstances \u00e9conomiquement pertinentes des parties \u00e0 l\u2019op\u00e9ration.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Quoi de neuf? Un nouveau cadre en deux\u00a0\u00e9tapes<\/h2>\n\n\n\n<p>Le budget&nbsp;2025 remplace le libell\u00e9 ant\u00e9rieur du paragraphe&nbsp;247(2) de la <a href=\"https:\/\/laws-lois.justice.gc.ca\/fra\/lois\/i-3.3\/page-215.html\"><em>Loi de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu<\/em><\/a><em> <\/em>par un processus obligatoire en deux&nbsp;\u00e9tapes, \u00e9troitement inspir\u00e9 des Principes de l\u2019OCDE.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">\u00c9tape\u00a01\u00a0: cerner et d\u00e9limiter l\u2019op\u00e9ration avec pr\u00e9cision<\/h3>\n\n\n\n<p>Selon le processus en deux&nbsp;\u00e9tapes, expos\u00e9 dans le nouvel alin\u00e9a&nbsp;247(2)(b), le contribuable doit \u00e9tablir les nouvelles \u00ab&nbsp;conditions r\u00e9elles&nbsp;\u00bb (un nouveau terme d\u00e9fini) de l\u2019op\u00e9ration contr\u00f4l\u00e9e. L\u2019\u00e9tablissement des \u00ab&nbsp;conditions r\u00e9elles&nbsp;\u00bb n\u00e9cessite l\u2019examen de l\u2019op\u00e9ration ou de la s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations entre le contribuable et la personne sans lien de d\u00e9pendance de fa\u00e7on \u00e0 d\u00e9terminer les conditions qui r\u00e9gissent <em>r\u00e9ellement<\/em> l\u2019op\u00e9ration. Les conditions de l\u2019op\u00e9ration (et de la s\u00e9rie) seraient \u00e9tablies par un examen des \u00ab&nbsp;caract\u00e9ristiques \u00e9conomiquement pertinentes&nbsp;\u00bb (un autre nouveau terme d\u00e9fini) qui n\u00e9cessite de prendre en compte&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>les modalit\u00e9s contractuelles dans la mesure o\u00f9 elles sont conformes au comportement r\u00e9el;<\/li>\n\n\n\n<li>le comportement r\u00e9el des parties; les fonctions qu\u2019elles exercent (et leur contribution \u00e0 la cr\u00e9ation de valeur dans l\u2019ensemble); les actifs utilis\u00e9s et les risques pris en charge par les parties, et le contexte et les pratiques du secteur;<\/li>\n\n\n\n<li>les circonstances \u00e9conomiques;<\/li>\n\n\n\n<li>les caract\u00e9ristiques du bien ou des services; et<\/li>\n\n\n\n<li>les strat\u00e9gies commerciales des parties.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Le comportement <em>r\u00e9el <\/em>des parties \u00e0 l\u2019op\u00e9ration l\u2019emporte sur le libell\u00e9 contractuel utilis\u00e9 dans la documentation de l\u2019op\u00e9ration. Cette \u00e9tape permet de garantir que le prix refl\u00e8te la v\u00e9ritable relation commerciale et financi\u00e8re qui existe entre les parties.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">\u00c9tape\u00a02\u00a0: d\u00e9terminer les conditions de pleine concurrence<\/h3>\n\n\n\n<p>Selon la deuxi\u00e8me \u00e9tape \u00e9nonc\u00e9e dans le nouvel alin\u00e9a&nbsp;247(2)(b), il faut \u00e9tablir les \u00ab&nbsp;conditions de pleine concurrence&nbsp;\u00bb (un autre nouveau terme d\u00e9fini) de l\u2019op\u00e9ration ou de la s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations qui auraient exist\u00e9 si les parties n\u2019avaient eu entre elles aucun lien de d\u00e9pendance. Pour \u00e9tablir ces conditions, il faudrait \u00e9galement d\u00e9terminer les \u00ab&nbsp;conditions \u00e9conomiquement pertinentes&nbsp;\u00bb de l\u2019op\u00e9ration ou de la s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations qui auraient exist\u00e9 si les parties n\u2019avaient eu entre elles aucun lien de d\u00e9pendance (les caract\u00e9ristiques peuvent \u00eatre ou non identiques \u00e0 celles \u00e9tablies \u00e0 l\u2019\u00e9tape&nbsp;1 pour l\u2019op\u00e9ration r\u00e9elle ou la s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations). Les \u00ab&nbsp;conditions de pleine concurrence&nbsp;\u00bb, apr\u00e8s la d\u00e9termination des \u00ab&nbsp;caract\u00e9ristiques \u00e9conomiquement pertinentes&nbsp;\u00bb, seraient \u00e9tablies au moyen des Principes de l\u2019OCDE applicables en mati\u00e8re de prix de transfert, qui impliqueraient notamment de choisir la m\u00e9thode la plus fiable pour d\u00e9terminer le prix de transfert et d\u2019effectuer des ajustements de comparabilit\u00e9 selon les Principes de l\u2019OCDE (si n\u00e9cessaire) (voir les paragraphes&nbsp;247(2.03) et (2.04).<\/p>\n\n\n\n<p>Les Principes de l\u2019OCDE applicables en mati\u00e8re de prix de transfert sont d\u00e9sormais int\u00e9gr\u00e9s directement dans les r\u00e8gles en mati\u00e8re de prix de transfert; ils constitueront par cons\u00e9quent des lignes directrices \u00e0 l\u2019intention des contribuables, de l\u2019ARC et des tribunaux sur la mani\u00e8re d\u2019appliquer le processus en deux&nbsp;\u00e9tapes. Les modifications apport\u00e9es ult\u00e9rieurement aux Principes de l\u2019OCDE applicables en mati\u00e8re de prix de transfert pourraient \u00eatre appliqu\u00e9es aux r\u00e8gles en mati\u00e8re de prix de transfert par voie de r\u00e8glement.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Qu\u2019en est-il des r\u00e8gles relatives \u00e0 la nouvelle qualification des prix de transfert?<\/h2>\n\n\n\n<p>Auparavant, les r\u00e8gles canadiennes en mati\u00e8re de prix de transfert comportaient une disposition qui permettait de donner une nouvelle qualification \u00e0 une op\u00e9ration dans un cas o\u00f9 des parties sans lien de d\u00e9pendance n\u2019auraient pas conclu l\u2019op\u00e9ration et o\u00f9 celle-ci n\u2019aurait pas \u00e9t\u00e9 conclue pour des motifs v\u00e9ritables, si ce n\u2019est l\u2019obtention d\u2019un avantage fiscal. Dans un tel cas, les r\u00e8gles pr\u00e9voyaient que l\u2019op\u00e9ration serait remplac\u00e9e par une op\u00e9ration que des parties sans lien de d\u00e9pendance auraient conclue. Le libell\u00e9 de ces r\u00e8gles fournissait peu d\u2019indications quant \u00e0 la mani\u00e8re de les appliquer et repr\u00e9sentait une source de friction entre l\u2019ARC et les contribuables.<\/p>\n\n\n\n<p>Les nouvelles r\u00e8gles pr\u00e9voient l\u2019abrogation des r\u00e8gles de nouvelle qualification. Au d\u00e9part, le rapport de consultation recommandait leur remplacement par des r\u00e8gles explicites. Les nouvelles r\u00e8gles n\u2019appliquent pas ces recommandations, mais reconnaissent le fait que l\u2019op\u00e9ration des parties peut \u00eatre \u00e9cart\u00e9e et remplac\u00e9e \u00e0 la deuxi\u00e8me \u00e9tape par une autre op\u00e9ration qui aurait \u00e9t\u00e9 conclue selon des conditions de pleine concurrence. Cependant, les notes explicatives accompagnant les changements propos\u00e9s indiquent qu\u2019une telle situation devrait survenir uniquement dans des \u00ab&nbsp;circonstances exceptionnelles&nbsp;\u00bb, telles que celles qui figurent dans les Principes de l\u2019OCDE applicables en mati\u00e8re de prix de transfert.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">En quoi les obligations en mati\u00e8re de documentation des prix de transfert ont-elles chang\u00e9?<\/h2>\n\n\n\n<p>Le budget&nbsp;2025 \u00e9largit consid\u00e9rablement les obligations de documentation ponctuelle. Les contribuables doivent d\u00e9sormais produire des documents concernant&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>les caract\u00e9ristiques \u00e9conomiquement pertinentes de l\u2019op\u00e9ration,<\/li>\n\n\n\n<li>le lien entre le contrat r\u00e9gissant l\u2019op\u00e9ration et les autres contrats conclus dans la m\u00eame s\u00e9rie d\u2019op\u00e9rations,<\/li>\n\n\n\n<li>le comportement \u00ab&nbsp;r\u00e9el&nbsp;\u00bb des parties \u00e0 l\u2019op\u00e9ration, et<\/li>\n\n\n\n<li>les donn\u00e9es, les m\u00e9thodes de fixation des prix de transfert et l\u2019analyse effectu\u00e9e aux fins de la fixation des prix, et la mesure dans laquelle l\u2019analyse est conforme aux Principes de l\u2019OCDE.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Si l\u2019ARC en fait la demande, la documentation devrait d\u00e9sormais lui \u00eatre fournie au cours des 30&nbsp;jours suivant sa demande, soit un d\u00e9lai nettement plus court que celui de trois&nbsp;mois prescrit actuellement. Le budget&nbsp;2025 jette \u00e9galement les bases d\u2019une exception permettant au gouvernement d\u2019all\u00e9ger les obligations de documentation d\u2019un contribuable en imposant des conditions d\u2019acc\u00e8s \u00e0 un processus simplifi\u00e9.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Quel est le nouveau seuil d\u2019application d\u2019une p\u00e9nalit\u00e9 en mati\u00e8re de prix de transfert?<\/h2>\n\n\n\n<p>On a relev\u00e9 le seuil minimum auquel s\u2019applique une p\u00e9nalit\u00e9 en mati\u00e8re de prix de transfert lorsqu\u2019un contribuable n\u2019a pas d\u00e9ploy\u00e9 des efforts raisonnables pour d\u00e9terminer son prix de transfert. Le seuil est pass\u00e9 de 5&nbsp;millions de dollars \u00e0 10&nbsp;millions de dollars \u2013 le premier ajustement depuis 1997. M\u00eame si les p\u00e9nalit\u00e9s peuvent \u00eatre impos\u00e9es moins fr\u00e9quemment, les normes en mati\u00e8re de documentation ponctuelle (mentionn\u00e9es ci-dessus) seraient nettement plus \u00e9lev\u00e9es et plus strictes.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Que devraient faire les contribuables d\u00e9sormais?<\/h2>\n\n\n\n<p>Les contribuables devraient&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>revoir les structures existantes afin de d\u00e9terminer si les conditions \u00ab&nbsp;r\u00e9elles&nbsp;\u00bb de l\u2019op\u00e9ration sont les m\u00eames que les \u00ab&nbsp;conditions de pleine concurrence&nbsp;\u00bb qui auraient \u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9es par des parties sans lien de d\u00e9pendance;<\/li>\n\n\n\n<li>\u00e9valuer la logique commerciale de leurs op\u00e9rations \u00e0 la lumi\u00e8re des Principes de l\u2019OCDE applicables en mati\u00e8re de prix de transfert;<\/li>\n\n\n\n<li>veiller \u00e0 ce que les obligations d\u00e9crites dans les contrats r\u00e9gissant l\u2019op\u00e9ration concordent avec le comportement r\u00e9el des parties;<\/li>\n\n\n\n<li>mettre \u00e0 jour leur documentation de fa\u00e7on \u00e0 inclure les renseignements suppl\u00e9mentaires exig\u00e9s en vertu des nouvelles r\u00e8gles relatives \u00e0 la documentation ponctuelle; et<\/li>\n\n\n\n<li>se pr\u00e9parer en vue d\u2019une intensification des activit\u00e9s de v\u00e9rification.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Notre groupe <a href=\"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/expertises\/droit-fiscal\/fiscalite-des-entreprises\/\">Fiscalit\u00e9 des entreprises<\/a> pourra discuter avec vous de la structure, des questions de conformit\u00e9 et des r\u00e9percussions strat\u00e9giques des modifications apport\u00e9es au syst\u00e8me de prix de transfert et de leur incidence sur vos activit\u00e9s.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Le budget&nbsp;2025, d\u00e9pos\u00e9 le 4&nbsp;novembre&nbsp;2025, pr\u00e9voit des changements aux r\u00e8gles canadiennes en mati\u00e8re de prix de transfert d\u2019une ampleur in\u00e9gal\u00e9e depuis leur introduction en 1997. 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