{"id":30102,"date":"2025-03-24T06:01:00","date_gmt":"2025-03-24T10:01:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.millerthomson.com\/?p=30102"},"modified":"2025-03-24T11:20:28","modified_gmt":"2025-03-24T15:20:28","slug":"nouvelles-directives-de-larc-operations-assujetties-a-la-dgae","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/perspectives-juridiques\/fiscalite-des-entreprises\/nouvelles-directives-de-larc-operations-assujetties-a-la-dgae\/","title":{"rendered":"Nouvelles directives de l\u2019ARC\u00a0: op\u00e9rations assujetties \u00e0 la DGAE"},"content":{"rendered":"\n<p>D\u2019importantes modifications ont \u00e9t\u00e9 apport\u00e9es en 2024 \u00e0 la disposition g\u00e9n\u00e9rale anti-\u00e9vitement (la \u00ab&nbsp;<strong>DGAE<\/strong>&nbsp;\u00bb) du Canada, lesquelles s\u2019appliquent r\u00e9troactivement aux op\u00e9rations conclues \u00e0 compter du 1<sup>er<\/sup>&nbsp;janvier&nbsp;2024. L\u2019Agence du revenu du Canada (l\u2019\u00ab&nbsp;<strong>ARC&nbsp;<\/strong>\u00bb) a \u00e9mis des directives sur l\u2019application de la DGAE r\u00e9vis\u00e9e sur une <a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/programmes\/a-propos-agence-revenu-canada-arc\/observation\/comment-luttons-contre-evasion-fiscale-evitement-iscal\/disposition-generale-anti-evitement.html\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">page Web<\/a> publi\u00e9e le 20&nbsp;d\u00e9cembre&nbsp;2024 (la \u00ab&nbsp;<strong>page Web<\/strong>&nbsp;\u00bb)<a id=\"_ftnref1\" href=\"#_ftn1\">[1]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>La page Web fournit des exemples de \u00ab stratag\u00e8mes d\u2019\u00e9vitement fiscal \u00bb auxquels l\u2019ARC chercherait \u00e0 appliquer la DGAE. Ces exemples se rangent dans trois\u00a0grandes cat\u00e9gories\u00a0:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>d\u00e9pouillement des surplus; <\/li>\n\n\n\n<li>cr\u00e9ation d\u2019une perte en capital artificielle;<strong> <\/strong>et<\/li>\n\n\n\n<li>fiducies discr\u00e9tionnaires et application de la r\u00e8gle de disposition r\u00e9put\u00e9e apr\u00e8s 21&nbsp;ans.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Dans chaque cat\u00e9gorie, l\u2019ARC d\u00e9finit un \u00ab&nbsp;abus cibl\u00e9&nbsp;\u00bb et un \u00ab&nbsp;arrangement abusif&nbsp;\u00bb.<\/p>\n\n\n\n<p>Le pr\u00e9sent article met en \u00e9vidence certaines op\u00e9rations qui seront, selon l\u2019ARC, assujetties \u00e0 l\u2019application de la DGAE, tel qu\u2019il est indiqu\u00e9 sur la page Web<a href=\"#_ftn2\" id=\"_ftnref2\">[2]<\/a>.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">D\u00e9pouillement des surplus<\/h2>\n\n\n\n<p>En ce qui concerne le \u00ab&nbsp;d\u00e9pouillement des surplus&nbsp;\u00bb, l\u2019abus cibl\u00e9 implique une op\u00e9ration au profit d\u2019un actionnaire qui est un particulier ou un non-r\u00e9sident et qui entra\u00eene le retrait de l\u2019exc\u00e9dent d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 d\u2019une mani\u00e8re qui r\u00e9duit l\u2019assiette fiscale et\/ou un remboursement de capital sup\u00e9rieur au montant de l\u2019investissement effectu\u00e9 avec des fonds apr\u00e8s imp\u00f4t.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019arrangement abusif pour cette cat\u00e9gorie implique les op\u00e9rations entreprises pour d\u00e9pouiller le surplus de la soci\u00e9t\u00e9 d\u2019une mani\u00e8re qui va \u00e0 l\u2019encontre de l\u2019objet et de l\u2019esprit des articles&nbsp;84, 84.1 et 212.1 et du paragraphe&nbsp;89(1) de la <em>Loi de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu<\/em> (Canada) \u00ab&nbsp;la \u00ab&nbsp;<strong>Loi<\/strong>&nbsp;\u00bb).<\/p>\n\n\n\n<p>La page Web pr\u00e9sente les exemples suivants de d\u00e9pouillement des surplus dans lesquels, de l\u2019avis de l\u2019ARC, la DGAE s\u2019appliquerait&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Exemple&nbsp;1&nbsp;: <\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Un particulier d\u00e9tient des actions de cat\u00e9gorie&nbsp;B de Gesco \u00e0 un prix de base rajust\u00e9 (\u00ab&nbsp;<strong>PBR<\/strong>&nbsp;\u00bb) \u00e9lev\u00e9 (pour lesquelles l\u2019exon\u00e9ration des gains en capital a d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 cristallis\u00e9e).<\/li>\n\n\n\n<li>Filialeco transf\u00e8re le bien \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re Gesco en contrepartie d\u2019actions de cat\u00e9gorie&nbsp;B de Gesco.<\/li>\n\n\n\n<li>Par suite de ce transfert, le capital vers\u00e9 (\u00ab&nbsp;<strong>CV<\/strong>&nbsp;\u00bb) au titre des actions de cat\u00e9gorie&nbsp;B de Gesco d\u00e9tenues par le particulier est consid\u00e9rablement augment\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Exemple&nbsp;2&nbsp;: <\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Un particulier d\u00e9tient :\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>des actions ordinaires de Canco ayant une juste valeur marchande (\u00ab JVM \u00bb) de 850 000 $ et un PBR correspondant \u00e0 leur valeur nominale; et<\/li>\n\n\n\n<li>des actions privil\u00e9gi\u00e9es de Canco (pour lesquelles l\u2019exon\u00e9ration des gains en capital a d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 cristallis\u00e9e) ayant une JVM et un PBR totalisant 850 000 $.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n\n\n\n<li>Canco rach\u00e8te les actions privil\u00e9gi\u00e9es, ce qui entra\u00eene&nbsp;:\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>un dividende r\u00e9put\u00e9 de 849 999 $; et<\/li>\n\n\n\n<li>une perte en capital \u00e9quivalente.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n\n\n\n<li>En vertu du paragraphe 40(3.6) de la Loi, la perte en capital entra\u00eene l\u2019augmentation du PBR des actions ordinaires du particulier.<\/li>\n\n\n\n<li>Le particulier transf\u00e8re ensuite ses actions ordinaires \u00e0 Gesco en contrepartie :\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>d\u2019actions privil\u00e9gi\u00e9es ayant un PBR et une valeur de rachat totalisant 850 000 $ et des actions ordinaires dont la JVM correspond \u00e0 valeur nominale;<\/li>\n\n\n\n<li>de nouvelles actions ordinaires de Gesco \u00e0 valeur nominale.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n\n\n\n<li>Gesco rach\u00e8te ensuite les actions privil\u00e9gi\u00e9es sans cons\u00e9quences fiscales.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Exemple&nbsp;3&nbsp;: <\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re (une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re) d\u00e9tient des actions ordinaires de Canco ayant :\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>une JVM de 200 000 000 $; et<\/li>\n\n\n\n<li>un PBR et un CV de 100 000 000 $.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n\n\n\n<li>Canco d\u00e9tient des actions ordinaires de Filialeco ayant :\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>une JVM de 2 000 000 $; et<\/li>\n\n\n\n<li>un PBR et un CV de 40 000 000 $.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n\n\n\n<li>Canco vend ses actions ordinaires de Filialeco \u00e0 \u00c9trang\u00e8reco (une filiale de la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re) pour 2 000 000 $.<\/li>\n\n\n\n<li>\u00c0 la suite d\u2019une fusion horizontale de Canco et de Filialeco, le CV des actions de la soci\u00e9t\u00e9 issue de la fusion s\u2019\u00e9l\u00e8ve \u00e0 140 000 000 $.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Cr\u00e9ation d\u2019une perte en capital artificielle<\/h2>\n\n\n\n<p>Pour la \u00ab&nbsp;cr\u00e9ation d\u2019une perte en capital artificielle&nbsp;\u00bb, l\u2019abus cibl\u00e9 consiste dans la compensation d\u2019un gain en capital par une perte en capital artificielle, ce qui donne lieu \u00e0 l\u2019abus des articles&nbsp;38, 39 et 40 de la Loi.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019arrangement abusif implique des op\u00e9rations appel\u00e9es \u00ab&nbsp;transferts de valeur&nbsp;\u00bb dans le cadre desquelles la valeur d\u2019une cat\u00e9gorie d\u2019actions existante est transf\u00e9r\u00e9e \u00e0 une cat\u00e9gorie d\u2019actions nouvellement \u00e9mise. Les actions initiales sont ensuite vendues \u00e0 une personne non affili\u00e9e, ce qui entra\u00eene une perte en capital artificielle qui est utilis\u00e9e pour compenser un gain en capital.<\/p>\n\n\n\n<p>La page Web pr\u00e9sente l\u2019exemple suivant de cr\u00e9ation d\u2019une perte en capital artificielle assujettie \u00e0 l\u2019application de la DGAE&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Exemple&nbsp;: <\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Canco d\u00e9clare un dividende sur les actions ordinaires d\u00e9tenues par un particulier. Le dividende est payable au moyen de l\u2019\u00e9mission d\u2019actions privil\u00e9gi\u00e9es ayant une valeur de rachat \u00e9lev\u00e9e et un faible CV (commun\u00e9ment appel\u00e9es des actions \u00ab&nbsp;high-low&nbsp;\u00bb).<\/li>\n\n\n\n<li>Le particulier vend ses actions ordinaires de Canco \u00e0 une personne non affili\u00e9e pour un montant nominal, op\u00e9ration qui entra\u00eene une perte en capital.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Fiducies discr\u00e9tionnaires et application de la r\u00e8gle de disposition r\u00e9put\u00e9e apr\u00e8s 21&nbsp;ans<\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019abus cibl\u00e9 du stratag\u00e8me appel\u00e9 \u00ab&nbsp;fiducies discr\u00e9tionnaires et application de la r\u00e8gle de disposition r\u00e9put\u00e9e apr\u00e8s 21&nbsp;ans&nbsp;\u00bb consiste \u00e0 reporter ind\u00e9finiment la reconnaissance des gains accumul\u00e9s sur certains types de biens, ce qui contrevient au paragraphe&nbsp;104(4) de la Loi.<\/p>\n\n\n\n<p>Le paragraphe\u00a0104(5.8) de la Loi vise \u00e0 emp\u00eacher l\u2019\u00e9vitement de la r\u00e8gle des 21\u00a0ans au moyen de transferts entre fiducies, qui ne comprennent pas la disposition de biens \u00e0 la JVM. L\u2019arrangement abusif dans cette cat\u00e9gorie consiste \u00e0 contourner l\u2019application du paragraphe 104(5.8) afin d\u2019\u00e9viter la r\u00e8gle des 21 ans.<\/p>\n\n\n\n<p>La page Web pr\u00e9sente les exemples suivants pour cette cat\u00e9gorie<a href=\"#_ftn3\" id=\"_ftnref3\">[3]<\/a>&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Exemple&nbsp;1&nbsp;: <\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Une fiducie approchant de son 21<sup>e<\/sup>&nbsp;anniversaire (\u00ab&nbsp;<strong>ancienne fiducie<\/strong>&nbsp;<strong>A&nbsp;<\/strong>\u00bb) d\u00e9tient des biens ayant une JVM \u00e9lev\u00e9e et un PBR faible. <\/li>\n\n\n\n<li>Canco, enti\u00e8rement d\u00e9tenue par une fiducie discr\u00e9tionnaire nouvellement \u00e9tablie r\u00e9sidant au Canada (\u00ab&nbsp;<strong>nouvelle fiducie<\/strong>&nbsp;\u00bb), est ou deviendra un b\u00e9n\u00e9ficiaire de l\u2019ancienne fiducie&nbsp;A en vertu de son acte de fiducie. <\/li>\n\n\n\n<li>L\u2019ancienne fiducie&nbsp;A distribue ses biens, sur une base d\u2019imp\u00f4t diff\u00e9r\u00e9, avec un gain non r\u00e9alis\u00e9 \u00e0 Canco.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Exemple&nbsp;2&nbsp;:<em> <\/em><\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Une fiducie approchant de son 21<sup>e<\/sup>&nbsp;anniversaire (\u00ab&nbsp;<strong>ancienne fiducie<\/strong>&nbsp;<strong>B&nbsp;<\/strong>\u00bb) compte des b\u00e9n\u00e9ficiaires non-r\u00e9sidents et d\u00e9tient des biens ayant une JVM \u00e9lev\u00e9e et un PBR faible.<\/li>\n\n\n\n<li>Canco, enti\u00e8rement d\u00e9tenue par les b\u00e9n\u00e9ficiaires non-r\u00e9sidents de l\u2019ancienne fiducie&nbsp;B, est ou deviendra un b\u00e9n\u00e9ficiaire de l\u2019ancienne fiducie&nbsp;B.<\/li>\n\n\n\n<li>Les biens de l\u2019ancienne fiducie&nbsp;B sont distribu\u00e9s \u00e0 Canco sur une base d\u2019imp\u00f4t diff\u00e9r\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">\u00c0 retenir<\/h2>\n\n\n\n<p>Les contribuables et les conseillers qui envisagent des op\u00e9rations de planification fiscale peuvent consulter les exemples donn\u00e9s sur la page Web. Les lecteurs doivent \u00eatre conscients du fait que ces exemples ne sont pas exhaustifs et qu\u2019ils ne limitent pas la position que la Couronne adopterait \u00e0 l\u2019\u00e9gard de la DGAE dans les cas futurs ou actuels.<\/p>\n\n\n\n<p>Pour \u00eatre inform\u00e9s des modifications pouvant \u00eatre apport\u00e9es \u00e0 la page Web, y compris l\u2019ajout d\u2019exemples, les contribuables et les conseillers peuvent s\u2019inscrire \u00e0 la <a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/nouvelles\/services-electroniques\/listes-envois-electroniques-agence-revenu-canada\/liste-envois-electroniques-entreprises-bulletin-information-fiscale.html\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Liste d\u2019envois \u00e9lectroniques &#8211; Entreprises &#8211; Bulletin d\u2019information fiscale<\/a><a id=\"_ftnref4\" href=\"#_ftn4\">[4]<\/a>. Si vous avez des questions concernant la page Web ou l\u2019application de la DGAE, communiquez avec un membre du groupe <a href=\"https:\/\/www.millerthomson.com\/fr\/expertises\/droit-fiscal\/fiscalite-des-entreprises\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Fiscalit\u00e9 des entreprises<\/a> de Miller Thomson.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p><a id=\"_ftn1\" href=\"#_ftnref1\">[1]<\/a> Agence du revenu du Canada, \u00ab&nbsp;<a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/programmes\/a-propos-agence-revenu-canada-arc\/observation\/comment-luttons-contre-evasion-fiscale-evitement-iscal\/disposition-generale-anti-evitement.html\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Disposition g\u00e9n\u00e9rale anti-\u00e9vitement<\/a> (DGAE)&nbsp;\u00bb (derni\u00e8res modifications le 9&nbsp;janvier&nbsp;2025).<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref2\" id=\"_ftn2\">[2]<\/a> Le pr\u00e9sent article fait r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 des noms de soci\u00e9t\u00e9s, tels que \u00ab&nbsp;Canco&nbsp;\u00bb, \u00ab&nbsp;Filialeco&nbsp;\u00bb et \u00ab&nbsp;\u00c9trang\u00e8reco&nbsp;\u00bb, repris de la page Web. Ces termes ne sont pas d\u00e9finis sur la page Web, mais on comprend, d\u2019apr\u00e8s les diagrammes qui y sont pr\u00e9sent\u00e9s et le contexte g\u00e9n\u00e9ral, qu\u2019ils signifient respectivement \u00ab&nbsp;soci\u00e9t\u00e9 canadienne&nbsp;\u00bb, \u00ab&nbsp;filiale&nbsp;\u00bb et \u00ab&nbsp;soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re&nbsp;\u00bb.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref3\" id=\"_ftn3\">[3]<\/a> Il est \u00e0 noter que ces exemples d\u2019op\u00e9rations ont \u00e9galement \u00e9t\u00e9 d\u00e9sign\u00e9s comme des op\u00e9rations \u00e0 signaler aux fins de l\u2019article&nbsp;237.4 de la Loi.<\/p>\n\n\n\n<p><a id=\"_ftn4\" href=\"#_ftnref4\">[4]<\/a>Agence du revenu du Canada, \u00ab&nbsp;Liste d\u2019envois \u00e9lectroniques &#8211; Entreprises &#8211; <a href=\"https:\/\/www.canada.ca\/fr\/agence-revenu\/nouvelles\/services-electroniques\/listes-envois-electroniques-agence-revenu-canada\/liste-envois-electroniques-entreprises-bulletin-information-fiscale.html\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Bulletin d\u2019information fiscale&nbsp;<\/a>\u00bb (derni\u00e8res modifications le 11&nbsp;octobre&nbsp;2023).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>D\u2019importantes modifications ont \u00e9t\u00e9 apport\u00e9es en 2024 \u00e0 la disposition g\u00e9n\u00e9rale anti-\u00e9vitement (la \u00ab&nbsp;DGAE&nbsp;\u00bb) du Canada, lesquelles s\u2019appliquent r\u00e9troactivement aux op\u00e9rations conclues \u00e0 compter du 1er&nbsp;janvier&nbsp;2024. L\u2019Agence du revenu du Canada (l\u2019\u00ab&nbsp;ARC&nbsp;\u00bb) a \u00e9mis des directives sur l\u2019application de la DGAE r\u00e9vis\u00e9e sur une page Web publi\u00e9e le 20&nbsp;d\u00e9cembre&nbsp;2024 (la \u00ab&nbsp;page Web&nbsp;\u00bb)[1]. La page Web [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":86,"featured_media":25765,"parent":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[604],"insight-format":[470],"class_list":["post-30102","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscalite-des-entreprises"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v26.1.1 - https:\/\/yoast.com\/wordpress\/plugins\/seo\/ -->\n<title>Nouvelles directives de l\u2019ARC\u00a0: op\u00e9rations assujetties \u00e0 la DGAE | Miller Thomson<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Les nouvelles orientations de l&#039;ARC en mati\u00e8re de RGAA d\u00e9crivent les strat\u00e9gies fiscales qui pourraient faire l&#039;objet d&#039;un examen approfondi, notamment le d\u00e9pouillement des exc\u00e9dents et les pertes artificielles en capital.\" \/>\n<meta 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